Подакцизные товары: перечень 2024 года

Акциз – это федеральный косвенный налог, который урегулирован главой 22 НК РФ. Его не платят отдельно как налог на прибыль, а включают в стоимость товаров. Как и НДС, фактически его оплачивает конечный потребитель, а компания — продавец товара только передает средства государству.

Свое название акциз (слово accido в переводе с латинского означает «обрезаю») получил за то, что, по сути, является частью приобретенного имущества в денежном выражении – взял себе, отрежь кусочек государству.

Товары, на которые распространяется акциз, называются подакцизными. Практика налогообложения выработала основные критерии выбора товара для акцизного обложения:

• широкий круг потребителей, что обеспечивает базу налогообложения;

• не относится к предметам первой необходимости, то есть повышение цены не создает социальной напряженности;

• производство сосредоточено у относительно небольшого числа лиц, что облегчает контроль за производством и реализацией;

• невысокая себестоимость производства, поэтому акцизная надбавка не слишком ограничивает спрос на товар.

Подакцизные товары перечислены в виде закрытого перечня в ст. 181 НК РФ. К ним, в частности, относятся:

• этиловый спирт;

• спиртосодержащая продукция — растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде с объемной долей этилового спирта более 9 процентов за исключением, в частности, лекарственных средств, продукции ветеринарного назначения, разлитой в емкости, по объему не превышающие 100 мл, парфюмерно-косметических товаров в металлической аэрозольной упаковке, пивного сусла и так далее;

• алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента;

• пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента;

• сусло и виноматериалы;

• табачная продукция;

• автомобили легковые;

• мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

• автомобильный бензин;

• дизельное топливо;

• моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

• прямогонный бензин;

• средние дистилляты;

• бензол, параксилол, ортоксилол;

• авиационный керосин;

• нефтяное сырье;

• природный газ (в случаях, предусмотренных международными договорами РФ);

• электронные системы доставки никотина, устройства для нагревания табака;

• жидкости для электронных систем доставки никотина;

• табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания;

• виноград;

• этан;

• СУГ;

• жидкая сталь;

• С 01.07.2023 действует акциз на газировку и другие сахаросодержащие напитки. Не являются подакцизными товарами соки, морсы, нектары и сокосодержащие напитки, а также квас (п. 6 ст. 2 Закона «О внесении изменений…» от 21.11.2022 № 443-ФЗ).

Отнесение товара к категории подакцизных еще не означает, что производитель (импортер) данного товара будет обязан уплачивать акциз. Например, на автомобили легковые с мощностью двигателя до 90 л. с. включительно ставка акциза установлена как 0 рублей за 1 л. с. (пп. 27 п. 1 ст. 193 НК РФ). Также нулевая ставка установлена на пиво с содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно (пп. 17 п. 1 ст. 193 НК РФ). При совершении формально облагаемых операций с такими товарами суммы акциза к уплате в бюджет не будет.

Подакцизные товары можно разделить на два основных вида:

• подлежащие обязательной маркировке;

• не подлежащие обязательной маркировке.

Обязательной маркировке подлежит:

• табачная и никотиносодержащая продукция, в том числе сигареты, папиросы, табак, табачные изделия, предназначенные для потребления путем нагревания (правила маркировки утверждены Постановлением Правительства РФ от 28.02.2019 № 224);

• алкогольная продукция за исключением пива и пивных напитков, сидра, медовухи, пуаре (ст. 12 Закона «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции» от 22.11.1995 № 171-ФЗ).

• пиво, напитки на его основе и отдельные виды слабоалкогольных напитков.

К товарам, не подлежащим маркировке, относят все остальные товары из перечня подакцизных.

Налогоплательщиками акциза являются (п. 1 ст. 179 НК РФ):

• компании;

• ИП;

• лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза (ЕАЭС), определяемые в соответствии с правом ЕАЭС и законодательством РФ о таможенном деле.

Если налогоплательщики регулярно совершают операции с подакцизными товарами, то они уплачивают акцизы на постоянной основе. У других лиц такая обязанность может возникать от случая к случаю. Дело в том, что уплатить акциз любой из указанных выше субъектов должен только тогда, когда совершает какую-либо операцию с подакцизными товарами.

В большинстве случаев акциз платят в совершении следующих операций с товарами (ст. 182 НК РФ):

• производство;

• реализация;

• передача для дальнейшего производства;

• передача лицу, которое обеспечило сырье для производства товара;

• передача для переработки;

• передача сотруднику, который уходит из компании;

• ввоз товаров на территорию России.

Обязанность по уплате акциза появляется не всегда. Некоторые группы товаров требуют уплаты налога только при конкретных операциях. Например, передача авиационного керосина от переработчика собственнику сырья, реализация произведенного керосина не признаются подакцизными операциями (пп. 17 п. 1 ст. 183 НК РФ). При этом получение авиационного керосина лицом, включенным в реестр эксплуатантов гражданской авиации РФ и имеющим сертификат, признается операцией, облагаемой акцизом (пп. 28 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Например, от акцизов освобождают производителей, если они:

• передают товары внутри подразделений компании для дальнейшего производства;
• вывозят товары за рубеж при первой продаже конфиската (ст. 183 НК РФ).

Для освобождения нужно соблюсти особые условия, например, требуется вести раздельный учет подакцизных и не подакцизных товаров, предоставить банковскую гарантию (ст. 184, 195, 204 НК РФ).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. В общем случае она исчисляется (ст. 187 НК РФ):

• по товарам с твердыми налоговыми ставками — как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении;

• по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки — как стоимость реализованных (переданных) товаров, без учета акциза, НДС;

• по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки — как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной налоговой ставки.

В статье 193 НК РФ установлены следующие виды ставок.

1. Твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения). Например, для алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов:

• в 2024 году действует ставка 638 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре;

• в 2025 она повысится до 664 рублей.

2. Адвалорные (в процентах от стоимости) налоговые ставки. Так, в соответствии с пунктом 5 ст. 193 НК РФ, если иное не предусмотрено международными договорами РФ, налогообложение природного газа осуществляется по налоговой ставке 30 процентов.

3. Комбинированные, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах от стоимости) налоговые ставки. Например, на 2024 год ставка акциза для сигарет и папирос равна 2 813 рублям за 1 тыс. штук + 16 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 3 820 рублей за 1 тыс. штук. Расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на территорию Россию и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (пп. 1, 2 ст. 187.1 НК РФ). Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также ИП. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий.

Налоговый период – это временной промежуток, по окончании которого необходимо определить налоговую базу, рассчитать и заплатить налог в бюджет (п. 1 ст. 55 НК РФ).

Налоговый период по акцизам – это календарный месяц (ст. 192 НК РФ).

Сумма акциза по товарам с твердыми налоговыми ставками исчисляется по формуле: налоговая ставка х налоговая база (ст. 194 НК РФ).

Пример 1.

Компания реализовала в ноябре 2024 года 1 тыс. штук сигар. В 2024 году ставка акциза на сигары составляет 301 рублей за 1 штуку (пп. 21 п. 1 ст. 193 НК РФ). Сумма акциза к уплате составит: 1 000 шт. x 301 руб. = 301 000 рублей.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, рассчитывается по формуле: С = (Ос x Ас) + (Оа x Аа : 100 %), где

• С — сумма акциза;
• Ос — налоговая база (объем реализованной продукции) в натуральном выражении;
• Оа — налоговая база (стоимость реализованной продукции, определенная по каждому виду подакцизных товаров);
• Ас – твердая налоговая ставка;
• Аа — адвалорная ставка акциза (в процентах от стоимости).

Пример 2.

Сигареты, реализованные компанией согласно ресурсу «Сведения о минимальных и максимальных розничных ценах на табачные изделия, производимые на территории Российской Федерации», имеют максимальную розничную цену 155 рублей за пачку.

Налоговая ставка в 2024 году составляет 2 813 рубля за 1 тыс. штук плюс 16 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 3 820 рубля за 1 тыс. штук (пп. 23 п. 1 ст. 193 НК РФ).

В ноябре 2024-го компания реализовала 50 пачек сигарет, что составляет 1 тыс. штук.

Сумма акциза к уплате составит: 1 000 шт. x 2 813 руб. + 0,16 x 155 руб. x 50 (пачек) = 4 053 рубля. Полученная сумма выше, чем 3 820 рублей за 1 тыс. штук. Следовательно, сумма акциза к уплате составит 4 053 рубля.

Сроки уплаты акцизов зависят от того, по каким операциям нужно заплатить акциз.

Уплата акцизов по внутренним операциям

Акцизы по внутренним операциям надо платить за каждый календарный месяц. Срок уплаты — не позднее 28-го числа следующего месяца (ст. 192, пп. 3, 3.4 ст. 204 НК РФ).

Для некоторых операций с подакцизными товарами предусмотрены специальные сроки:

• по операциям, которые указаны в п. 3.1 ст. 204 НК РФ, — не позднее 28-го числа третьего месяца, следующего за месяцем, за который рассчитали акциз;

• по операциям, перечисленным в пп. 29, 30, 31 п. 1 ст. 182 НК РФ, — не позднее 28-го числа шестого месяца, следующего за месяцем, за который рассчитали акциз (п. 3.2 ст. 204 НК РФ);

• при направлении нефтяного сырья на переработку, в случае, указанном в пп. 34 п. 1 ст. 182 НК РФ, — не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором совершена эта операция (п. 3.3 ст. 204 НК РФ).

Авансовые платежи перечисляют только организации – производители алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции в случаях, указанных в п. 8 ст. 194 НК РФ (п. 6 ст. 204 НК РФ).

Платить аванс нужно не позднее 28-го числа текущего месяца исходя из общего объема этилового спирта, который будет закупаться (передаваться или ввозиться в РФ из ЕАЭС) в следующем месяце (п. 6 ст. 204 НК РФ).

Уплата акцизов при ввозе подакцизных товаров из ЕАЭС

При ввозе подакцизных товаров из ЕАЭС акцизы нужно заплатить за месяц, в котором ввезенные подакцизные товары (кроме маркируемых) были приняты на учет. Срок уплаты — не позднее 20-го числа следующего месяца (п. 19 протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).

По ввезенным маркируемым товарам акциз нужно заплатить не позднее пяти рабочих дней с даты их принятия на учет. Акциз нужно платить таможне (п. 19 протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 186, п. 4 ст. 186.1 НК РФ).

Уплата акцизов при ввозе товаров из стран, не входящих в ЕАЭС

При ввозе товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, акцизы уплачиваются таможенным органам вместе с другими таможенными платежами до подачи таможенной декларации (пп. 24 п. 1 ст. 2, пп. 4 п. 1 ст. 46, ст. 119, пп. 1 п. 1 ст. 135, пп. 1, 9 ст. 136, пп. 6 п. 1 ст. 189, пп. 1, 10 ст. 198 ТК ЕАЭС).

Для разных видов подакцизных товаров предусмотрены разные формы деклараций, в частности:

• налоговая декларация по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, а также на виноград (КНД 1151090), которая утверждена Приказом ФНС РФ от 19.04.2023 № ЕД-7-3/262@;

• налоговая декларация по акцизам на табак (табачные изделия), табачную продукцию, электронные системы доставки никотина и жидкости для электронных систем доставки никотина (КНД 1151074), которая утверждена Приказом ФНС РФ от 15.02.2018 № ММВ-7-3/95@;

• налоговая декларация по акцизам на нефтяное сырье (КНД 1151095), которая утверждена Приказом ФНС РФ от 31.05.2021 № ЕД-7-3/525@;

• налоговая декларация по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы (КНД 1151089), которая утверждена Приказом ФНС РФ от 12.01.2022 № ЕД-7-3/8@;

• налоговая декларация по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств — членов Евразийского экономического союза (КНД 1151088), которая утверждена Приказом Минфина РФ от 27.09.2017 № СА-7-3/765@.

Декларация может быть представлена налогоплательщиком (пп. 3 и 4 ст. 80 НК РФ):

• на бумажном носителе в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения;

• в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Для ряда налогоплательщиков установлена обязанность представлять декларацию только в электронной форме. При несоблюдении этого правила налоговая декларация будет считаться непредставленной в налоговый орган (абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ).

Налогоплательщики сдают декларации по акцизам по итогам каждого налогового периода — месяца (ст. 192, п. 5 ст. 204 НК РФ). По общему правилу срок сдачи деклараций — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим. Если последний день срока выпадает на выходной, нерабочий праздничный или нерабочий день, подать отчетность следует не позднее следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Для налогоплательщиков, которые акцизы уплачивают с отсрочкой, установлены и специальные сроки сдачи деклараций:

• на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртсодержащую продукцию, а также на виноград;

• на продукты переработки нефти, газы, сталь жидкую, автомобили легковые и мотоциклы.

Декларацию по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртсодержащую продукцию, а также на виноград, налогоплательщики подают в общие сроки. Организации, которые на основании свидетельства совершают облагаемые акцизами операции с этиловым спиртом, декларацию сдают не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 182, пп. 4 п. 3.1, п. 5 ст. 204 НК РФ).

Помимо декларации налогоплательщики, реализующие алкогольную продукцию, сдают:

• извещение об уплате авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции — не позднее 28-го числа текущего месяца (п. 7 ст. 204 НК РФ);

• извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции — не позднее 28-го числа текущего месяца (п. 14 ст. 204 НК РФ).

Декларацию по акцизам на продукты переработки нефти, газы, сталь жидкую, автомобили легковые и мотоциклы налогоплательщики, для которых установлены специальные сроки уплаты акцизов, подают не позднее срока уплаты налога (пп. 5, 5.1 ст. 204 НК РФ).

Уполномоченная Правительством РФ организация при реализации в России ввезенных ею высокооктанового (по исследовательскому методу 92 и более) автомобильного бензина класса V или дизельного топлива класса V, произведенных иностранной организацией, подает декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем реализации (п. 5.1 ст. 204 НК РФ).

Кроме того, если подакцизные товары компания ввозит из ЕАЭС, то «ввозные» акцизы и НДС отражаются в декларации по косвенным налогам при импорте из ЕАЭС. Декларацию нужно подать не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, когда ввезенные товары были приняты на учет (п. 20 протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).

Пример заполнения декларации

Разберем порядок заполнения декларации по акцизам на примере декларации на пиво. Необходимо использовать форму и порядок ее заполнения, утвержденные Приказом ФНС РФ от 19.04.2023 N ЕД-7-3/262@.

В отношении уплаты акцизов на пиво нужно заполнить:

• титульный лист;

• раздел 1 – сумма акциза (авансового платежа акциза), подлежащая уплате в бюджет;

• раздел 2 – расчет суммы платежа.

Приложение № 2 к форме налоговой декларации заполняют отдельно в отношении каждой из действующих в налоговом периоде банковских гарантий (договоров поручительства), представленных в целях освобождения от уплаты акциза по товарам, реализованным за пределы территории РФ.

Остальные подразделы и приложения № 1, 3–6 к форме налоговой декларации в отношении пива не заполняются.

Коды, которые необходимо заполнить на титульном листе, приведены в приложении № 1 к порядку. Например, код места представления налоговой декларации в налоговый орган может быть:

• 213 – по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика;

• 214 – по местонахождению российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком.

В раздел 1 «Сумма акциза (авансового платежа), подлежащая уплате в бюджет» вносится сумма, подлежащая уплате в бюджет (возврату из бюджета), по данным налогоплательщика.

В нем необходимо заполнить, в частности, строки (п.п. 30–33 порядка):

• 010 – код муниципального образования, на территории которого осуществляется (осуществлялась) уплата акциза в соответствии с ОКТМО;

• 020 — КБК 182 1 03 02100 01 1000 110;

• 030 – код срока уплаты. Для пива это код 03 – сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (приложение № 1 к порядку);

• 040 – сумма акциза на пиво, подлежащая уплате в бюджет за конкретный месяц, за который подается декларация.

Непосредственный расчет суммы акциза приводится в разделе 2 декларации (раздел IV порядка). Поэтому именно с этого раздела рекомендуем начинать заполнять форму.

По строке 010 указывается код вида подакцизного товара в соответствии с графой 2 приложения № 2 «Коды видов подакцизных товаров» к порядку (п. 41 порядка):

• пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно — код 310;

• пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5  до 8,6 процента включительно, а также напитки, изготавливаемые на основе пива, — код 320;

• пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента — код 330.

Подраздел 2.1 предназначен для отражения операций, совершаемых с подакцизными товарами на территории России (п. 43 порядка):

• в графе 1 указывают коды операций (согласно приложению № 3 к порядку). Например, для такой операции, как реализация пива на территории РФ, необходимо указать код операции (показателя) 10001;

• в графе 2 указывают код признака применения ставки акциза (согласно приложению № 4 к порядку). В отношении пива необходимо указать код 4;

• в графе 3 указывают налоговую базу с точностью до третьего знака после запятой;

• в графе 4 указывается сумма акциза — произведение налоговой базы и соответствующей ставки акциза (отдельно по каждому коду операций).

Аналогичным образом построен подраздел 2.2 с той разницей, что здесь показывают операции по реализации подакцизных товаров за пределы России, в том числе в государства — члены ЕАЭС (п. 44 порядка).

В графе 1 соответственно нужно указать другие коды операций согласно приложению № 3 к порядку. Для данного подраздела применимы коды 20001–20015. Например, код операции (показателя) 20002 — реализация в налоговом периоде подакцизных товаров на территорию государств — членов ЕАЭС. Все остальное заполняется по аналогии с подразделом 2.1.

В подразделе 2.3 отражается сумма, подлежащая налоговому вычету (п. 45 порядка).

Его структура схожа с предыдущими подразделами.

Следует указать код операции (показателя) согласно приложению № 3 к порядку. Для данного подраздела применимы коды 30001–30003, 30008–30014. Например, 30001 — сумма акциза, подлежащая налоговому вычету в связи с возвратом подакцизных товаров. А также:

• в графу 2 внести объем подакцизного товара, сумма акциза по которому подлежит налоговому вычету;

• в графе 3 указать сумму акциза, подлежащую налоговому вычету. Значение графы 3 необходимо определить как произведение значения графы 2 и соответствующей ставки акциза, действующей в налоговом периоде совершения подакцизной операции, сумма акциза по которой подлежит налоговому вычету.

В подразделе 2.4 возможны три кода показателя в графе 1 с указанием соответствующей суммы в графе 2 (п. 46.1 порядка):

• 40001 – сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет;

• 40002 – сумма превышения вычетов над исчисленной суммой акциза;

• 40003 – сумма налога, заявленная к возмещению.

По коду 40001 отражается положительная разница или нулевое значение между итоговой суммой акциза по всем строкам графы 4 подразделов 2.1 и 2.2 (сумма акциза) и итоговой суммой акциза, подлежащей вычету, по всем строкам графы 3 подраздела 2.3. Сумма переносится в строку 040 раздела 1 декларации.

Если получено отрицательное значение, то по коду 40002 указывается отрицательная разница без знака минус. Полученная сумма переносится в строку 050 раздела 1 декларации.

По коду показателя 40003 указывается сумма акциза, заявленная к возмещению (сумма строк графы 3 подраздела 2.5). Полученная сумма акциза переносится в строку 055 раздела 1 декларации (п. 4.7 порядка).

В подраздел 2.5 раздела 2 вносят данные о документально подтвержденных фактах реализации подакцизных товаров за пределы России, в том числе в государства — члены ЕАЭС (п. 46.2 порядка):

• в графе 1 указывают коды операции (показателя) согласно приложению № 3 к порядку. К данному подразделу применимы коды 50001–50011;

• графа 2 содержит объем подакцизного товара с точностью до третьего знака после запятой;

• в графе 3 отражается сумма акциза как произведение налоговой базы, отраженной в графе 2 (применительно к соответствующему коду по графе 1 и к налоговому периоду, указанному в графах 4 и 5, в совокупности), и соответствующей ставки акциза, действующей в период отгрузки подакцизного товара;

• в графах 4 и 5 указываются код налогового периода от 01 до 12 и год, когда осуществлен вывоз подакцизных товаров за пределы территории РФ в таможенной процедуре экспорта (реэкспорта).

Приложение № 2 к форме налоговой декларации заполняется отдельно в отношении каждой из действующих в налоговом периоде банковских гарантий (договоров поручительства), представленных в налоговый орган в целях освобождения от уплаты акциза по подакцизным товарам, реализованным на экспорт (п. 59 порядка).

По строке 001 указывается признак документа (п. 60.1 порядка):

• 1 — банковская гарантия;
• 2 — договор поручительства.

Далее указываются реквизиты гарантии или договора поручительства (пп. 60.2–60.6 порядка).

Строка 055 — превышение суммы акциза, освобожденной от уплаты акциза при реализации товаров за пределы РФ, в связи с представлением в налоговый орган банковской гарантии (договора поручительства), над суммой акциза, приходящейся на объем подакцизных товаров, факт экспорта (реэкспорта) которых документально подтвержден на конец налогового периода (п. 60.7 порядка).

Значение строки 055 определяется как сумма значений строк 100 подраздела «Сведения о реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации и документальном подтверждении факта экспорта (реэкспорта) подакцизных товаров» приложения № 2 к форме налоговой декларации.

В случае если значение строки 055 будет равно нулю, приложение № 2 в отношении банковской гарантии (договора поручительства), указанной по строке 020, в составе налоговой декларации, представляемой за последующий налоговый период, не заполняется.