В статье рассмотрим, какие изменения вступят в силу в 2026 году относительно порядка уплаты акциза, какие товары и операции под него подпадают. Кроме этого разберем, в какие сроки и какую отчетность плательщики акцизов обязаны представлять.
Над статьей работали:
Автор: Лилия Новикова; редактор: Бурцева Алла
Содержание
- Что такое акциз
- Новый перечень подакцизных товаров 2026 года
- Виды подакцизных товаров
- Как узнать, какие товары входят в перечень подакцизных в 2026 году
- Налогоплательщики акциза
- Налоговая база
- Ставки акцизов
- Налоговый период по акцизам
- Как рассчитать акциз
- Как платить акцизы
- Декларации по акцизам
- Ответственность за нарушения при реализации подакцизных товаров
Что такое акциз
Акциз является косвенным налогом, который необходимо уплачивать на определенные товары, перечень которых определен законодательством (Раздел 2 Методологии, утвержденной Приказом Росстата от 17.12.2021 N 926).
Так, сумма указанного налога фактически оплачивается конечными покупателями, так как включается в стоимость товаров. В бюджет же акциз перечисляют компании и предприниматели, занимающиеся продажей, изготовлением указанной продукции (п. 2.1 Определения Конституционного Суда РФ от 13.03.2018 N 592-О).
Новый перечень подакцизных товаров 2026 года
Список подакцизных товаров весьма обширен и на 2026 год останется неизменным.
Виды подакцизных товаров
Так, к указанной категории товаров относятся, например (ст. 181 НК РФ):
• спирт различного происхождения:
— из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый;
— фармацевтическая субстанция спирта этилового;
— сырец;
— винный;
— виноградный;
дистилляты;
• группа товаров, содержащих этиловый спирт в общем объеме в размере более 9-ти процентов. В данном случае есть ряд исключений, а именно:
— лекарства (в том числе гомеопатия), которые готовят аптеки по рецептам, выданным медицинскими организациями;
— парфюмерия, косметика и бытовая химия, имеющие в своем составе спирт и расфасованные в металлические аэрозольные упаковки;
— парфюмерно-косметическая продукция в малой емкости;
— препараты ветеринарного назначения, зарегистрированные в установленном порядке и внесенные в соответствующий Государственный реестр. При этом они должны быть разлиты в емкости не более 100 мл;
— отходы, образующиеся при производстве этилового спирта из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, которые будут в дальнейшем использованы для технических целей;
— пивное сусло;
— полиграфические краски, имеющие в своем составе спирт;
• алкогольная продукция, объемная доля этилового спирта в которых превышает 0,5%.
Исключением будут напитки, которые признаются пищевой продукцией и содержат этиловый спирт в объеме от 0,5 до 1,2 % , а именно (Перечень, утвержденный Распоряжением Правительства РФ от 29.12.2020 N 3650-р):
— полученные методом брожения, квасы и напитки;
— на пряно-ароматическом растительном сырье;
• пиво, нормативное содержанием объемной доли этилового спирта в котором достигает 0,5 % включительно;
• виноградное сусло, плодовое сусло, плодовые сброженные материалы, вино наливом (виноматериал);
• табачная продукция;
• автомобили легковые;
• автомобильный и прямогонный бензин.
При этом прямогонным топливом признаются бензиновые фракции, которые получены в результате:
— перегонки (фракционирования) нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа;
— переработки (химических превращений) горючих сланцев, угля, фракций нефти, фракций газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа.
В свою очередь бензиновая фракция определяется как смесь углеводородов в жидком состоянии (при температуре 15 или 20 градусов Цельсия и давлении 760 миллиметров ртутного столба), которая отвечает одновременно следующим физико-химическим характеристикам:
— плотность не менее 650 кг/м3 и не более 749 кг/м3 при температуре 15 или 20 градусов Цельсия;
— значение показателя температуры, при которой перегоняется по объему не менее 90 % смеси (давление 760 миллиметров ртутного столба), не превышает 215 градусов Цельсия;
• дизельное топливо;
• моторное масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
• нефтяное сырье.
В указанном качестве признается смесь углеводородов, состоящая из одного компонента или нескольких следующих компонентов:
— нефть;
— газовый конденсат стабильный;
— вакуумный газойль (при температуре 20 градусов Цельсия и давлении 760 миллиметров ртутного столба плотностью более 845 кг/м3 и с кинематической вязкостью при температуре 80 градусов Цельсия более 3 сантистоксов);
— гудрон (при температуре 20 градусов Цельсия и давлении 760 миллиметров ртутного столба плотностью более 930 кг/м3);
— мазут;
• природный газ, который используется для производства аммиака, а также признанный в качестве подакцизного международным договором РФ;
• жидкости для электронных систем доставки никотина. К последним относятся электронные устройства, используемые для преобразования специальной жидкости в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем.
При этом жидкостью для электронных систем доставки никотина признается любая жидкость с содержанием жидкого никотина в объеме от 0,1 мг/мл, в том числе содержащаяся в таких электронных устройствах;
• табак (изделия с нагреваемым табаком), предназначенный для потребления путем нагревания;
• сахаросодержащие напитки, имеющие следующие характеристики:
— при изготовлении используется питьевая или минеральная вода;
— в их состав в качестве компонентов входят сахар (глюкоза, фруктоза, сахароза, декстроза, мальтоза, лактоза), и (или) сироп с сахаром, и (или) мед;
— количество углеводов в пищевой ценности продукции составляет более 5 граммов на 100 мл напитка;
— объемная доля этилового спирта в указанных напитках не должна превышать 1,2 процента включительно.
Как узнать, какие товары входят в перечень подакцизных в 2026 году
Определить, относится ли товар в категории подакцизных, можно изучив содержание статьи 181 НК РФ. В ней подробно описано, каким признакам продукция должна отвечать, и какие установлены исключения.
Налогоплательщики акциза
Налогоплательщиками акциза являются (ст. 179 НК РФ):
• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, перемещающие товары через таможенную границу Евразийского экономического союза. Указанная категория плательщиков определяется в соответствии с правом Евразийского экономического союза и законодательством России о таможенном деле.
Указанные лица будут считаться плательщиками акциза в случае совершения облагаемых операций на территории России, перечень которых достаточно большой.
Так, среди прочего, определены следующие объекты налогообложения (ст. 182 НК РФ):
• продажа подакцизных товаров их производителями. Сюда же относится и реализация предметов залога, а также передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.
При этом реализацией будет считаться:
— передача прав собственности на указанные объекты одним лицом другому как на возмездной, так и на безвозмездной основе;
— передача подакцизных товаров в качестве натуральной оплаты;
• продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
• передача лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам. Под обложение налогом будет также подпадать операция по получению указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по их производству;
• передача производителями подакцизных товаров для собственных нужд;
• передача лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
• передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
• ввоз подакцизных товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
• получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции или свидетельство на производство спиртосодержащих полиграфических красок.
При этом под получением спирта понимается его приобретение в собственность;
• получение средних дистиллятов организацией, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов.
• использование винограда, принадлежащего плательщику на праве собственности, для производства вина, игристого вина, включая российское шампанское, крепленого (ликерного) вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения, виноматериалов, виноградного сусла, спиртных напитков, произведенных по технологии полного цикла, реализованных в налоговом периоде;
• прочие операции.
Также законодательством определено, что к производству будет приравниваться (ч. 3 ст. 182 НК РФ):
• розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров;
• смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания). В результате должен получиться товар, в отношении которого Налоговым кодексом РФ установлена более высокая ставка акциза по сравнению с ее размером на товар, использованный в качестве сырья (материала).
Оприходованием же подакцизного товара является его принятие на бухгалтерский учет (ч. 5 ст. 182 НК РФ).
Федеральным законом от 28.11.2025 N 425-ФЗ были внесены некоторые изменения в перечень облагаемых операций. Так, начиная с 1 января 2026 года, под обложение акцизом будет подпадать получение денатурированного этилового спирта теми компаниями, которые имеют свидетельство на производство автомобильного бензина (пп. «а» п. 18 ст. 2, п. 3 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ).
Кроме этого, была введена новая норма, которая распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 1 октября 2025 года. Начиная с указанной даты объектом налогообложения акцизом признается операция по направлению на переработку на определенных в соответствии с международным договором России давальческих условиях нефтяного сырья, принадлежащего на праве собственности российской организации. При этом полномочия по осуществлению давальческой переработки за пределами нашей страны передаются указанной компании Правительством РФ (пп. «б» п. 18 ст. 2, п. 25 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ).
В случае проведения реорганизации компании обязанность по уплате акциза будет переходить к правопреемнику (ч. 4 ст. 182 НК РФ).
Также налоговым законодательством определен и круг операций, которые не будут признаваться объектом обложения акцизом. Среди них (п. 22 ч. 1 ст. 182, ч. 1 ст. 183 НК РФ):
• передача подакцизных товаров одним структурным подразделением компании, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой же организации.
Исключением будет передача следующего сырья, используемого в дальнейшем для производства алкоголя и спиртосодержащей продукции:
— этилового спирта;
— спирта-сырца;
• реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории России с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;
• передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику или по его указанию другим лицам в случае реализации указанных товаров за пределы территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта с учетом потерь;
• реализация (передача) подакцизных товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта, изготовленных (полученных) из товаров, помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада;
• передача собственнику или по его указанию другим лицам подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), ранее помещенного под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада, в случае реализации указанных товаров за пределы территории России в соответствии с таможенной процедурой реэкспорта;
• первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;
• перемещение внутри одной компании продукции, произведенной своими силами и подлежащей дальнейшему использованию при производстве определенных товаров. А именно:
— этилового спирта, который должен быть использован для изготовления:
— парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и малой емкости;
— бытовой химии, расфасованной в металлические аэрозольные упаковки;
— ректификованного этилового спирта и дистиллятов, используемых для производства алкогольной или спиртосодержащей продукции, включая виноматериалы;
— ректификованного этилового спирта из пищевого сырья, при дальнейшем его использовании для производства фармацевтического спирта. Указанное исключение распространяется только на те компании, которые имеют свидетельство на производство фармацевтической продукции и лицензию на производство лекарственных средств и (или) лекарственных препаратов;
• и прочее.
Важно, что освобождение от уплаты акцизов в отношении указанных выше операций можно применять только при ведении и наличии отдельного их учета (ч. 2 ст. 183 НК РФ).
Налоговая база
В первую очередь стоит сказать о том, что налоговая база должна определяться отдельно по каждому товару, который подпадает под уплату акциза (ч. 1 ст. 187 НК РФ).
Порядок ее расчета зависит от вида облагаемых операций, а также от того, какая налоговая ставка установлена в отношении соответствующего товара. Так, налоговая база при реализации (передаче) товаров определяется (ч. 2 ст. 187 НК РФ):
• как объем реализованных (переданных) товаров в натуральном выражении — если в отношении них установлены твердые (специфические) налоговые ставки;
• как стоимость реализованных (переданных) соответствующих объектов, исчисленная исходя из цен без учета акциза и налога на добавленную стоимость – в случае, когда налоговая ставка установлена в процентном соотношении;
• как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость — по тем товарам, в отношении которых установлены налоговые ставки в процентах.
В аналогичном порядке определяется налоговая база и в случае передачи указанных товаров на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при их передаче по соглашению о предоставлении отступного или новации, при натуральной оплате труда;
• как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой налоговой ставки и как расчетная их стоимость, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении налоговой ставки в процентах — если в отношении товаров установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой и процентной налоговых ставок.
Например, в случае получения (оприходования) денатурированного этилового спирта организацией, налоговая база будет определяться как объем полученного спирта в натуральном выражении (ч. 7 ст. 187 НК РФ).
Если же речь идет о получении авиационного керосина, то база должна определяться как его объем в натуральном выражении (ч. 10 ст. 187 НК РФ).
При определении налоговой базы выручка в иностранной валюте должна быть пересчитана в рубли по курсу Центрального банка РФ, который действовал на день реализации (ч. 5 ст. 187 НК РФ).
В базу не будут включаться суммы, которые не связаны с продажей указанных товаров (ч. 6 ст. 187 НК РФ).
При расчете налоговой базы в отношении реализации произведенного собственными силами алкоголя не будет учитываться объем возвращенной покупателем продукции (ч. 14 ст. 187 НК РФ). Указанная норма уточнена, и с 1 января 2026 года названная продукция должна быть маркирована соответствующими марками и (или) средствами идентификации в соответствии с требованиями Федерального закона от 28.12. 2009 N 381-ФЗ (пп. «а» п. 20 ст. 2, п. 3 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ).
Отдельный порядок определения налоговой базы установлен в отношении товаров, ввозимых на территорию России и подконтрольных ей территорий. Она определяется следующим образом (ч. 1 ст. 191 НК РФ):
• если в отношении ввозимого товара установлены твердые (специфические) налоговые ставки, то базу нужно рассчитывать как их объем в натуральном выражении;
• если налоговые ставки определены в процентах, то база определяется как сумма:
— их таможенной стоимости;
— подлежащей уплате таможенной пошлины;
• в случае, когда налоговые ставки являются комбинированными, при расчете необходимо использовать оба указанных выше способа.
При этом налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой партии подакцизных товаров (ч. 3 ст. 191 НК РФ).
Ставки акцизов
Самые масштабные изменения коснулись именно размеров ставок акцизов.
Так, начиная с 1 июля 2026 года перестанет применяться нулевая ставка в отношении этилового спирта, произведенного из пищевого или непищевого сырья, реализуемого организациями, уплачивающими авансовый платеж акциза. Также она не будет применяться в отношении указанного сырья, если совершается операция по его передаче одним структурным подразделением компании другому для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции. При этом указанные подразделения не должны быть самостоятельными налогоплательщиками (абз. 2, 4 пп. «а» п. 21 ст. 2, п. 6 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ).
С 1 января 2026 года применять ставку в размере 0% в отношении денатурированного этилового спирта смогут и те компании, которые занимаются производством высокооктанового (по исследовательскому методу 92 и более) автомобильного бензина и имеют соответствующее свидетельство (абз. 3 пп. «а» п. 21 ст. 2, п. 3 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ).
Кроме этого, вырастут размеры ставок в отношении следующих подакцизных товаров:
• этилового спирта. Так, например, для компаний, реализующих указанное сырье и не исполнивших обязанность по уплате авансового платежа акциза, на период с 1 января по 30 июня 2026 года ставка составит 824 рубля за 1 литр безводного этилового спирта. Норма начнет применяться уже с начала 2026 года (абз. 5 пп. «а» п. 21 ст. 2, п. 3 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ).
Для остальных организаций ставки составят (абз. 8 пп. «а» п. 21 ст. 2 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ):
— с 1 июля по 31 декабря 2026 года включительно — 824 рубля за 1 литр безводного этилового спирта;
— с 1 января по 31 декабря 2027 года включительно — 857 рублей за 1 литр безводного спирта;
— с 1 января по 31 декабря 2028 года включительно — 891 рубль за 1 литр соответствующего сырья;
• спиртосодержащей продукции.
Размеры ставок с 1 января 2026 года за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в продукте, составят (абз. 30 пп. «а» п. 21 ст. 2, п. 3 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ):
— на 2026 год — 824 рубля;
— на 2027 год — 857 рублей;
— на 2028 года — 891 рубль;
• виноградного и плодового сусла, плодовых сброженных материалов, виноматериалов (кроме крепленого вина наливом). Ставка с нового года будет установлена на уровне (абз. 34 пп. «а» п. 21 ст. 2 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ):
— 49 рублей за 1 литр на 2026 год;
— 51 рубль за 1 литр на 2027 год;
— 53 рубля за 1 литр на 2028 год;
• игристых вин, включая российское шампанское. Для указанной категории ставка за 1 литр составит (абз. 68 пп. «а» п. 21 ст. 2 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ):
— в 2026 году — 160 рублей;
— в 2027 году — 166 рублей;
— в 2028 году — 173 рубля;
• и так далее.
Налоговый период по акцизам
Налоговым периодом является 1 календарный месяц (ст. 192 НК РФ).
Как рассчитать акциз
Порядок расчета зависит от того, какие ставки налога установлены в отношении того или иного подакцизного товара. Сумма акциза исчисляется как (ч. ч. 1-3 ст. 194 НК РФ):
• произведение соответствующих налоговых ставки и базы, в случае, когда налоговая ставка является твердой;
• соответствующая ставке налога процентная доля налоговой базы, если ставка установлена в процентном соотношении;
• сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая процентная доля максимальной розничной цены таких товаров, если применяется комбинированная налоговая ставка.
Приведем пример расчета акциза в отношении сигар.
Компания за ноябрь 2026 года продала 500 штук. Установлено, что ставка в отношении единицы указанного товара составляет 328 рублей (п. 21 ч. 1 ст. 193 НК РФ). Таким образом, сумма акциза составит: 500 х 328 = 164 тыс. рублей.
Для подсчета общей суммы акциза, подлежащей оплате лицом, следует сложить все полученные суммы для каждого вида товаров, облагаемых акцизом.
При совершении операций с нефтепродуктами, нефтяным сырьем, признаваемыми объектом налогообложения, общую сумму нужно определять отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам (ч. 4 ст. 194 НК РФ).
Если в отношении товаров, реализуемых лицом, установлены разные ставки акциза, то оно обязано вести раздельный учет. В противном случае сумма акциза будет определяться исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком ставки налога от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям (ч. 7 ст. 194 НК РФ).
Акциз необходимо рассчитывать по итогам каждого календарного месяца. При этом следует учитывать все облагаемые операции, совершенные в соответствующем налоговом периоде (ч. 5 ст. 194 НК РФ).
В связи с указанным выше, важно определить дату совершения той или иной операции. Этот вопрос также регламентирован на законодательном уровне. Так, например, установлено, что дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день их отгрузки, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию (ст. 195 НК РФ).
При этом при передаче товара лицом, которое произвело его из давальческого сырья, собственнику, датой передачи будет являться день подписания акта приема-передачи.
В случае, когда речь идет о прямогонном бензине, датой приобретения будет считаться день его получения организацией, имеющей соответствующее свидетельство.
Как платить акцизы
Организации, производящие на территории России алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, за некоторым исключением, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж (ч. 8 ст. 194 НК РФ). Однако с 1 июля 2026 года указанная норма будет упразднена (пп. «а» п. 22 ст. 2, п. 6 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ).
Авансовый платеж следует платить в срок не позднее 28-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового спирта, закупка (передача), ввоз в РФ которого производителями будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом. Данная норма также будет отменена с 1 июля 2026 года (ч. 6 ст. 204 НК РФ, пп. «г» п. 30 ст. 2, п. 6 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ).
В общем случае уплата акциза производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ч. ч. 3, 3.3 -3.5 ст. 204 НК РФ).
Особый порядок уплаты определен для налогоплательщиков, включенных в Реестр эксплуатантов гражданской авиации РФ и имеющих соответствующий сертификат, а также для тех, кто имеет свидетельства о регистрации лица, совершающего операции (ч. 3.1 ст. 204 НК РФ):
• с прямогонным бензином;
• с бензолом, параксилолом или ортоксилолом;
• с этиловым спиртом (за исключением свидетельства на производство фармацевтической продукции);
• по переработке средних дистиллятов;
• по переработке этана;
• по переработке СУГ.
Указанные лица, при совершении операций с соответствующим сырьем, должны производить оплату акциза не позднее 28-го числа 3-го месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Не позднее 28-го числа 6-го месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены соответствующие операции, оплату могут производить налогоплательщики, совершившие следующие операции (ч. 3.2 ст. 204 НК РФ):
• получение средних дистиллятов российской организацией, имеющей соответствующее свидетельство о регистрации организации;
• реализацию (в том числе на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров) на территории РФ иностранным организациям средних дистиллятов, приобретенных у российской организации и вывезенных за пределы территории России в качестве припасов на водных судах в соответствии с правом Евразийского экономического союза;
• реализация (в том числе на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров) российской организацией средних дистиллятов, приобретенных в собственность и помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории России иностранным организациям, выполняющим работы (оказывающим услуги), связанные с:
— региональным геологическим изучением;
— геологическим изучением, разведкой и (или) добычей углеводородного сырья на континентальном шельфе РФ.
В общем случае акциз следует уплачивать по месту производства подакцизных товаров (ч. 4 ст. 204 НК РФ).
Однако для некоторых операций установлен особый порядок. Так, при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта или обычного этилового спирта, оплата производится по месту их оприходования.
По месту нахождения налогоплательщика заплатить акциз нужно в следующих случаях:
• при получении бензина прямого гона организацией, имеющей соответствующее свидетельство, а также произведенного в результате оказания лицу услуг по переработке сырья (материалов), в том числе принадлежащего указанной компании на праве собственности;
• получение бензола, параксилола или ортоксилола лицом, имеющим необходимое свидетельство, а также оприходование указанной продукции, произведенной в результате оказания услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащих указанной организации на праве собственности;
• оприходование в структуре компании указанной выше продукции, произведенной из сырья (материалов), принадлежащих ей на праве собственности;
• получение керосина для использования в авиации лицом, которое включено в Реестр эксплуатантов гражданской авиации и имеющим установленный сертификат (свидетельство);
• получение средних дистиллятов российской организацией, имеющей необходимое свидетельство;
• направление нефтяного сырья на переработку на производственных мощностях;
• направление на переработку на давальческих условиях, определенных международным договором, нефтяного сырья.
Декларации по акцизам
В общем случае декларацию необходимо сдавать в срок до 25-го числа месяца, следующего за отчетным. Представлять ее нужно в том числе по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Указанное правило не распространяется только на те организации, которые занимаются направлением нефти на переработку, в том числе в качестве давальческого сырья за пределы России. Они не сдают декларации по своим обособленным подразделениям (ч. 5 ст. 204 НК РФ).
В отношении операций по получению (оприходованию) фармацевтической субстанции этилового спирта отчетность следует сдавать не позднее 25-го числа месяца, на который приходится срок уплаты акциза (ч. 5.2 ст. 204 НК РФ).
Лица, уплатившие авансовый платеж акциза, обязаны не позднее 28-го числа текущего налогового периода представить в налоговый орган по месту учета следующие документы (ч. 7 ст. 204 НК РФ):
• копии оплаты авансового платежа акциза с указанием в графе «Назначение платежа» слов «Авансовый платеж акциза»;
• копию банковской выписки, которая подтверждает списание указанных средств с расчетного счета плательщика;
• извещение об уплате авансового платежа акциза в 4-х экземплярах, в том числе 1 экземпляр в электронной форме.
Однако указанная обязанность также будет упразднена с 1 июля 2026 года (пп. «г» п. 30 ст. 2, п. 6 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ).
Формы деклараций разработаны отдельно для групп различных товаров. На сегодняшний день существуют следующие:
• форма по КНД 1151090 – применяется в отношении этилового спирта, алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, сахаросодержащих напитков, а также винограда (Приказ ФНС России от 19.04.2023 N ЕД-7-3/262@);
• форма по КНД 1151089 – в отношении автомобильного бензина, дизельного топлива, моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонного бензина, средних дистиллятов, бензола, параксилола, ортоксилола, авиационного керосина, природного газа, автомобилей легковых и мотоциклов (Приказ ФНС России от 31.01.2025 N ЕД-7-3/65@);
• форма по КНД 1151074 – применяется при уплате акциза на табак (табачные изделия), жидкости для электронных систем доставки никотина, никотиновое сырье и бестабачную никотиновую смесь для нагревания (Приказ ФНС России от 02.10.2024 N ЕД-7-3/815@);
• форма по КНД 1151095 для отчетности по нефтяному сырью (Приказ ФНС России от 31.05.2021 N ЕД-7-3/525@);
• форма по КНД 1151088 — по косвенным налогам при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств — членов Евразийского экономического союза (Приказ ФНС России от 27.09.2017 N СА-7-3/765@).
При заполнении каждой из указанный форм налогоплательщик должен указывать код вида товара, определенный соответствующим приказом. Так, например, для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 90 л. с. включительно установлен код «510» (Приложение № 2 к Порядку, утвержденному Приказом ФНС России от 31.01.2025 N ЕД-7-3/65@).
Ответственность за нарушения при реализации подакцизных товаров
Законодательством предусмотрены следующие составы правонарушений, касающихся продажи подакцизных товаров:
• розничная продажа этилового спирта (ч. 1 ст. 14.16 КоАП РФ). Деяние наказывается штрафом, сопряженным с конфискацией продукции, в следующих размерах:
от 10 до 15 тыс. рублей — для должностного лица;
от 200 до 300 тыс. рублей — для компании;
• продажа в розницу алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции физическим лицом, не состоящим в трудовых отношениях с организациями и ИП торгующими указанными напитками легально. В этом случае нарушителю грозит ответственность в виде штрафа в размере от 30 до 50 тыс. рублей. Кроме этого у него будет конфискована продукция (ч. 1 ст. 14.17.1 КоАП РФ);
• незаконная розничная продажа алкоголя предпринимателем или сельскохозяйственным производителем.
За указанное деяние предусмотрена ответственность в виде штрафа, размер которого составит от 100 до 200 тыс. рублей. Кроме этого у нарушителя будет изъята соответствующая продукция (ч. 2 ст. 14.17.1 КоАП РФ);
• Розничная продажа несовершеннолетнему алкогольной продукции наказывается штрафом в размере (ч. 2.1 ст. 14.16 КоАП РФ):
— для граждан в размере от 30 до 50 тыс. рублей;
— для должностных лиц — от 100 до 200 тыс. рублей;
— для компаний — от 300 до 500 тыс. рублей;
• продажа табачной продукции несовершеннолетнему либо продажа ему потенциально опасных газосодержащих товаров бытового назначения, включенных в соответствующий перечень. За указанное правонарушение может грозить ответственность в виде штрафа (ч. 3 ст. 14.53 КоАП РФ):
— для физических лиц в размере от 200 до 300 тыс. рублей;
— для должностных лиц — от 500 до 700 тыс. рублей;
— для юридических лиц — от 1,5 до 2 млн рублей;
• перемещение гражданами по территории России немаркированной алкогольной и спиртосодержащей продукции в объеме более 10 литров на одного человека, наказывается наложением административного штрафа в размере от 15 до 25 тыс. рублей с конфискацией продукции. При этом под перемещением понимается изменение местонахождения рассматриваемого товара с использованием транспортных средств или без них, в том числе при перемещении через Государственную границу РФ (ст. 14.17.2 КоАП РФ, ст. 26 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ);
• несоблюдение ограничений и (или) нарушение запретов в сфере розничной торговли табачными изделиями, табачной продукцией, никотинсодержащей продукцией и сырьем для их производства, кальянами, устройствами для потребления никотинсодержащей продукции. Нарушителям грозит штраф (ч. 1 ст. 14.53 КоАП РФ):
— от 10 до 20 тыс. рублей для граждан;
— от 30 до 50 тыс. рублей для должностного лица;
— от 90 до 120 тыс. рублей для компаний;
• нарушение запрета на перемещение по территории Российской Федерации физическими лицами табачной продукции, табачных изделий, не маркированных специальными (акцизными) марками и (или) средствами идентификации. Деяние наказывается штрафом в размере от 15 до 25 тыс. рублей с конфискацией продукции, явившейся предметом административного правонарушения (ст. 14.53.1 КоАП РФ).
Кроме этого, установлена и уголовная ответственность за такие преступления как:
• производство, закупка, поставка, хранение, перевозка и (или) розничная продажа этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции без соответствующей лицензии, если она является обязательной, совершенные в крупном размере. За указанное преступление предусмотрены следующие альтернативные виды наказаний (ч. 1 ст. 171.3 УК РФ):
штраф в размере от 2 до 3 млн рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет;
принудительные работы на срок до 3 лет;
лишение свободы на срок до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на тот же срок либо без такового;
• производство, поставка, закупка, хранение табачной и никотинсодержащей продукции, а также сырья для их производства без соответствующей лицензии, совершенные в крупном размере. Преступнику будет грозить одно из следующих наказаний (ч. 1.1 ст. 171.3 УК РФ):
— штраф в размере от 500 тыс. до 1 млн рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет;
— принудительные работы на срок до 3 лет;
— лишение свободы на срок до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на тот же срок либо без такового;
• совершение указанных выше преступлений организованной группой лиц или в особо крупном размере будет наказываться строже. Так, лицу может грозить (ч. 2 ст. 171.3 УК РФ):
— штраф в размере от 3 до 4 млн рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 4 лет;
— принудительные работы на срок до 5 лет;
— лишение свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на тот же срок либо без такового.
При этом совершенным в крупном размере будет считаться преступление, если стоимость незаконно используемой продукции составит более 100 тыс. рублей. Для особо крупного размера — от 1 млн рублей (примечание к ст. 171.3 УК РФ);
• незаконная продажа в розницу алкоголя, если это деяние совершено неоднократно. То есть лицо совершило указанное нарушение в периоде, когда оно считается подвергнутым административному наказанию в соответствии со статьей 14.17.1 КоАП РФ. Указанное преступление наказывается одним из следующих наказаний (ст. 171.4 УК РФ):
— штрафом от 50 до 80 тыс. рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 3 до 6 месяцев;
— исправительными работами на срок до 1 года.
При этом под незаконной розничной продажей понимается розничная продажа алкогольной и спиртосодержащей продукции физическим лицом или индивидуальным предпринимателем. Исключение будет реализация пива, напитков, изготавливаемых на основе пива, сидра, пуаре и медовухи (примечание к ч. 1 ст. 171.4 УК РФ).
• Отдельный состав предусмотрен для лиц, неоднократно осуществивших розничную продажу алкоголя и табачной продукции несовершеннолетним. За данное деяние грозит ответственность в виде (ст. 151.1 УК РФ):
— штрафа в размере от 50 до 80 тыс. рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 3 до 6 месяцев- исправительные работы на срок до 1 года с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.
При этом неоднократным будет считаться деяние, совершенное в то время, когда лицо считается подвергнутым административному наказанию в соответствии с ч. 2.1 ст. 14.16 и ч. 3 ст. 14.53 КоАП РФ (примечание к ст. 151.1 УК РФ).
Вы можете оставить первый комментарий