Подтверждение 70 процентов доли для пониженных страховых взносов

Для отдельных категорий плательщиков установлены пониженные тарифы страховых взносов на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ. В некоторых случаях для получения льготы необходимо, чтобы доля профильных доходов компании или ИП составляла не менее 70 процентов в общей сумме выручки. Как подтвердить такую долю расскажем в нашей статье.

Над статьей работали:
Автор: Сыскова Юлия; редактор: Бурцева Алла

Содержание

1. Размеры пониженных страховых взносов
2. Что включать в доходы
3. С какого момента можно начать применять пониженные тарифы

Размеры пониженных страховых взносов

По общему правилу страховые взносы на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ уплачивают по ставке (п. 3 ст. 425 НК РФ):
• 30 процентов – в пределах единой предельной величины базы, которая в 2026 году составляет 2 979 000 рублей (Постановление Правительства РФ от 31.10.2025 № 1705);
• 15,1 процента – для сумм, ее превышающих.

Для некоторых категорий компаний и ИП при выполнении ими определенных условий установлены пониженные размеры взносов.

Пониженные тарифы для IT-компаний

IT-компании могут применять единые пониженные тарифы страховых взносов (п. 2.2-2 ст. 427 НК РФ):
• 15 процентов – для части выплат в пределах единой предельной величины базы;
• 7,6 процента – для части выплат сверх этой величины.

Для этого IT-компания должна соответствовать следующим условиям (пп. 3 п. 1, п. 5 ст. 427 НК РФ):
• быть российской;
• иметь документ о госаккредитации организации, осуществляющей деятельность в области IT, или свидетельство о регистрации в качестве резидента технико-внедренческой или промышленно-производственной ОЭЗ;
• соблюдать по итогам отчетного (расчетного) периода условие о доле доходов. На доходы из перечня, приведенного в п. 5 ст. 427 НК РФ, должно приходиться не менее 70 процентов от общей суммы доходов фирмы (за некоторым исключением), которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль;
• не входить в перечень лиц, которым запрещено применять пониженные тарифы страховых взносов для IT-отрасли. Он приведен в п. 5 ст. 427 НК РФ.

Пониженные тарифы для организаций радиоэлектронной промышленности

Отдельные пониженные тарифы страховых взносов на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ установлены для организаций радиоэлектронной промышленности (пп. 18 п. 1 ст. 427 НК РФ). Они составляют (п. п. 2.2, 2.6 ст. 427 НК РФ):
• 7,6 процента – для части выплат в пределах единой предельной величины базы;
• 0 процентов – для части выплат сверх этой величины.

Организации радиоэлектронной промышленности могут пользоваться льготой, если соответствуют следующим условиям (пп. 18 п. 1, п. 14 ст. 427 НК РФ):
• компания является российской;
• она находится в реестре организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности;
• по итогам отчетного (расчетного) периода ее доходы из перечня, приведенного в п. 14 ст. 427 НК РФ составляют не менее 70 процентов от общей суммы доходов компании (за некоторым исключением), учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Пониженные тарифы для субъектов МСП

По общему правилу для применения пониженного тарифа субъект МСП должен соответствовать следующим условиям (пп. 17 п. 1, п. п. 2.4, 13.3 ст. 427 НК РФ):
• его основной вид деятельности входит в Перечень приоритетных отраслей экономики, который утвержден Распоряжением Правительства РФ от 27.12.2025 № 4125-р;
• по итогам отчетного (расчетного) периода доля доходов от видов деятельности, указанных в Перечне № 4125-р составляет не менее 70 процентов в сумме доходов, определяемых в порядке, предусмотренном главами 23, 25, 26.1, 26.2 НК РФ.
Такие субъекты МСП применяют пониженный тариф – 15 процентов к той части заработка сотрудника, которая превышает полуторный размер МРОТ (п. 13.3 ст. 427 НК РФ). С 1 января 2026 МРОТ равняется 27 093 рублям (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ). Таким образом, с выплат:
• до 40 639, 50 рублей (27 093 руб. х 1,5) страховые взносы уплачиваются в размере 30 процентов (15, 1 процента для сумм, превысивших предельный размер базы);
• свыше 40 639, 50 рублей – по пониженному тарифу 15 процентов.

Субъекты МСП, занятые в обрабатывающей промышленности, имеют право на использование пониженного тарифа 7,6 процента при соблюдении следующих условий (пп. 17 п. 1, п. п. 2.4, 13.2 ст. 427 НК РФ):
• их основной ОКВЭД содержится в Перечне, утвержденном Распоряжением Правительства РФ от 11.12.2024 № 3689-р;
• по итогам отчетного (расчетного) периода доля доходов от видов деятельности, указанных в Перечне № 3689-р составляет не менее 70 процентов в сумме доходов, определяемых в порядке, предусмотренном главами 23, 25, 26.1, 26.2 НК РФ.

Данный пониженный тариф также используется только в отношении выплат сверх 40 639, 50 рублей (п. 13.2 ст. 427 НК РФ). То есть:
• с выплат, которые не превышают 40 639, 50 рублей (27 093 руб. х 1,5), страховые взносы уплачиваются в размере 30 процентов (15,1 процента для сумм, превысивших предельный размер базы);
• с выплат свыше 40 639, 50 рублей – по пониженному тарифу 7,6 процентов.

Что включать в доходы

Для IT-компаний

Доля профильных доходов IT-компаний считается по следующей формуле:

Доходы из перечня, приведенного в п. 5 ст. 427 НК РФ / Общая сумма доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль Х 100%.

В перечень доходов, указанных в п. 5 ст. 427 НК РФ, в частности, входит выручка от проданных программ для ЭВМ и баз данных, разработанных IT-компанией (есть исключения), доходы от оказания услуг по разработке, адаптации и модификации программ, от оказания услуг по установке, тестированию и сопровождению собственных программных продуктов и так далее.

В знаменатель дроби включаются доходы от реализации и внереализационные доходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, за исключением (п. 1 ст. 248, п. 5 ст. 427 НК РФ):
• курсовых разниц;
• поступлений в виде субсидий, перечисленных в п. 4.1 ст. 271 НК РФ;
• доходов от уступки прав требования долга, возникшего при признании доходов, указанных в п. 5 ст. 427 НК РФ.

Для организаций радиоэлектронной промышленности

Доля профильных доходов организаций радиоэлектронной промышленности считается по формуле:

Доходы из перечня, приведенного в п. 14 ст. 427 НК РФ / Общая сумма доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль Х 100%

В число доходов, перечисленных в п. 14 ст. 427 НК РФ, входит, в частности, выручка от:
• оказания услуг по проектированию и разработке электронной компонентной базы (электронных модулей), электронной (радиоэлектронной) продукции и (или) материалов и технологий для производства электронной компонентной базы (электронных модулей) в соответствии с перечнем таких материалов и технологий, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 22.07.2022 № 1311;
• реализации услуг (работ) по производству электронной (радиоэлектронной) продукции по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 22.07.2022 № 1310;
• продажи произведенного организацией оборудования для производства электронной компонентной базы (электронных модулей), электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с перечнем такого оборудования, утвержденным Распоряжением Правительства РФ от 21.11.2024 № 3367-р, и (или) от реализации услуг (работ) по проектированию и (или) разработке такого оборудования и так далее.

Не учитывается в числе таких доходов выручка от работ (услуг) по монтажу электронной (радиоэлектронной) продукции и от пусконаладочных работ (Письмо Минфина России от 21.08.2023 № 03-03-06/1/78948).

В знаменатель дроби включаются доходы от реализации и внереализационные доходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, за исключением (п. 1 ст. 248, п. 14 ст. 427 НК РФ):
• курсовых разниц;
• поступлений в виде субсидий, перечисленных в п. 4.1 ст. 271 НК РФ;
• доходов от уступки прав требования долга, возникшего при признании доходов, указанных в п. 14 ст. 427 НК РФ.

Для субъектов МСП

Субъекты МСП определяют долю профильных доходов по формуле:

Доходы от видов деятельности, указанных в Перечне № 4125-р (или в Перечне № 3689-р) / Общая сумма доходов Х 100%

При этом общая сумма доходов фирмы или ИП определяется по правилам применяемой ими системы налогообложения (пп. 17 п. 1, п. п. 2.4, 13.2, 13.3 ст. 427 НК РФ):
• ИП, работающий на ОСН, руководствуется требованиями главы 23 НК РФ, посвященной правилам уплаты НДФЛ;
• компания, применяющая ОСН, рассчитывает доходы в соответствии с правилами, установленными для уплаты налога на прибыль (глава 25 НК РФ);
• плательщики ЕСХН руководствуются требованиями главы 26.1 НК РФ;
• упрощенцы – главы 26.2 НК РФ.

Глава 26.5 НК РФ, посвященная ПСН, в п.п. 13.2, 13.3 ст. 427 НК РФ не указана. Однако прямого запрета на применение пониженных тарифов страховых взносов плательщиками данного налога нет. Думается, что предприниматели, применяющие ПСН должны учитывать все полученные ими доходы.

С какого момента можно начать применять пониженные тарифы

Для IT-компаний

IT-компании могут применять пониженные тарифы страховых взносов с 1-го числа месяца, в котором они получили документ о госаккредитации либо свидетельство о регистрации в качестве резидента технико-внедренческой или промышленно-производственной ОЭЗ, при условии соблюдения всех условий, установленных для использования льготы (п. 5 ст. 427 НК РФ).

Если компания имела статус участника проекта «Сколково» и утратила его и при этом у нее есть документ о госаккредитации в сфере ИТ, то при выполнении условия о доле доходов она вправе применять льготу с месяца утраты данного статуса (Письмо Минфина России от 18.02.2026 № 03-03-07/12137).

Если по итогам отчетных периодов (1-го квартала, полугодия, 9 месяцев) условие о доле доходов не выполнялось, а по итогам расчетного периода (года) было соблюдено, то IT-компания вправе применить льготу с 1 января того же года. В этом случае ей необходимо пересчитать ранее уплаченные страховые взносы и представить уточненные расчеты за отчетные периоды (Письмо Минфина России от 20.02.2025 № 03-15-06/16007).

Для организаций радиоэлектронной промышленности

Организация радиоэлектронной промышленности применяет пониженный тариф, начиная с месяца, в котором она включена в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, если одновременно соблюдается условие о 70-процентной доле доходов (п. 14 ст. 427 НК РФ).

Льгота применяется к базе для исчисления страховых взносов по всем сотрудникам компании. Не имеет значения, какие работы они выполняют (Письмо Минфина России от 21.08.2023 № 03-03-06/1/78948).

Если компанию исключат из реестра организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, или она не выполнит условие о профильной доле доходов по итогам отчетного (расчетного) периода, то она утратит право на единый пониженный тариф с начала года — расчетного периода (п. 1 ст. 423, п. 14 ст. 427 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.02.2024 № 03-03-06/1/8141).

Если фирма была исключена из реестра, однако снова в него включена и выполняет условие о профильной доле доходов, она может использовать единый пониженный тариф с месяца, в котором ее повторно включат в реестр (Письмо Минфина России от 01.02.2024 № 03-03-06/1/8141).

Если фирма, включенная в реестр, не выполнит условие о профильной доле доходов по итогам какого-либо отчетного периода, но в последующем выполнит его по итогам отчетного (расчетного) периода того же года, она сможет применять единый пониженный тариф с начала расчетного периода, но не ранее месяца, в котором она включена в реестр (Письмо Минфина России от 21.11.2022 № 03-03-06/1/113485).

Для субъектов МСП

Субъект МСП вправе применять пониженные тарифы при выполнении соответствующих условий с 1-го числа месяца, в котором компанию или ИП включили в Реестр субъектов малого предпринимательства (Письмо Минфина России от 28.12.2024 № 03-15-05/133053).

Изначально с 01.01.2026 действовало правило, что для применения пониженного тарифа 15 процентов по общему правилу субъект МСП должен был соответствовать следующим условиям:
• его основной вид деятельности входит в Перечень № 4125-р;
• доля доходов от такого вида деятельности составляет не менее 70 процентов в сумме доходов, определяемых в порядке, предусмотренном главами 23, 25, 26.2 НК РФ.

С 25 апреля 2026 года данные требования были смягчены. При этом новые правила применяются с 1 января 2026 года. Субъекты МСП при расчете 70-процентного порога по доходам текущего отчетного (расчетного) периода могут учитывать не только доходы от основного вида деятельности, но и от дополнительных при условии, что они также входят в Перечень № 4125-р (пп. «б» п. 28 ст. 1, ч. 1, 4 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2026 № 104-ФЗ).

Субъекты МСП, занятые в обрабатывающей промышленности, изначально для применения тарифа 7,6 процента должны были с 1 января 2026 года соответствовать следующим условиям:
• их основной ОКВЭД содержится в Перечне № 3689-р;
• доля доходов по нему за прошлый год и за отчетный (расчетный) период составляет не менее 70 процентов.

Данные требования также были смягчены, и новые правила распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2026 года (пп. «а» п. 28 ст. 1, ч. 1, 4 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2026 № 104-ФЗ). По ним субъекты МСП, занятые в обрабатывающей промышленности, для применения тарифа 7,6 процента могут не соблюдать условие о доходах за прошлый год. Кроме того, при подсчете 70-процентной доли выручки они могут учитывать не только доходы от основного ОКВЭД, но и от других видов деятельности, входящих в Перечень № 3689-р.

Если в связи со смягчением компания или ИП стали соответствовать условиям применения пониженного тарифа (15 процентов или 7,6 процента), то они должны пересчитать взносы с начала 2026 года (Информация ФНС России «Приняты поправки для плавной адаптации малого и среднего бизнеса к налоговым изменениям»). При необходимости следует подать уточненный РСВ, а также скорректировать соответствующий налог. Страховые взносы, как правило, влияют на его сумму. В этом случае необходимо направить в ИФНС уточненное уведомление об исчисленных суммах налогов и взносов.