В каких пределах может быть установлен штраф за допущенное правонарушение в области налогов и сборов, если есть особые обстоятельства, характеризующие налогоплательщика или совершенное им деяние, расскажем в статье. Также рассмотрим, какие нововведения в указанном вопросе ожидаются уже в следующем году.
Над статьей работали:
Автор: Лилия Новикова; редактор: Бурцева Алла
Содержание
- Пределы назначения наказания
- Верхний предел
- Нижний предел
- Что изменится с 1 сентября 2026 года
- Могут ли снизить штраф до нуля
Пределы назначения наказания
Налоговым законодательством предусмотрен ряд обстоятельств, наличие которых позволяет уменьшить размер денежной санкции за совершенное правонарушение.
К таковым относятся (ч. 1 ст. 112 НК РФ):
• стечение тяжелых для лица обстоятельств, вследствие которых он совершил правонарушение;
• деяние было совершено под влиянием угрозы, принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
• гражданин, привлекаемый к ответственности, находится в тяжелом материальном положении. При этом в отношении юридических лиц, привлекаемых к ответственности, у судов нет единой позиции. Так, одни считают, что тяжелое финансовое положение может быть основанием для снижения размера наказания, а другие же придерживаются противоположного мнения (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 14.08.2025 № Ф10-2220/2025 по делу № А83-13744/2023, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 21.02.2023 № Ф05-153/2023 по делу № А40-5345/2022).
Указанный перечень не является закрытым, и налоговые органы или суд могут признать и иные обстоятельства, смягчающие ответственность. Например, ими могут признать:
• просрочка предоставления сведений или документов была незначительной (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 09.08.2021 № Ф07-9560/2021 по делу № А56-86095/2020, Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 08.02.2018 № Ф07-307/2018 по делу № А13-12372/2016);
• самостоятельное выявление и исправление ошибок в отчетности (п. 17 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71);
• отсутствие умысла и существенного вреда для бюджета, а также большой объем запрошенной ФНС информации (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.02.2024 № Ф07-96/2024 по делу № А56-129170/2022). При этом отсутствие умысла может быть и не признано основанием для снижения штрафа (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 08.12.2021 № Ф04-6404/2021 по делу № А27-11084/2020);
• предприятие имеет характер градообразующего и надлежащим образом исполняет свои обязательства по отношению к сотрудникам и государству. Также лицом в добровольном порядке была погашена недоимка и выплачены пени (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 17.09.2020 № Ф06-64529/2020 по делу № А55-1656/2019);
• наличие статуса субъекта малого предпринимательства у нарушителя (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 10.08.2023 № Ф09-5400/23 по делу № А76-16721/2022);
• размер наказания несоизмерим с тяжестью нарушения. Стоит заметить, что указанное обстоятельство не всегда суд принимает в качестве смягчающего ответственность (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 15.06.2021 № Ф10-1951/2021 по делу № А83-231/2020, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 28.03.2016 № Ф05-1440/2016 по делу № А40-94972/2015);
• совершение деяния впервые может быть расценено судом в качестве смягчающего обстоятельства, а может и не признаваться таковым (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 18.06.2024 № Ф05-8283/2024 по делу № А40-21459/2023, Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 28.03.2024 № Ф09-9916/23 по делу № А60-29091/2023);
• признание вины. При этом если нарушения носят систематический характер, указанное обстоятельство не смягчит ответственность лица (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 09.08.2021 № Ф07-9560/2021 по делу № А56-86095/2020, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 12.08.2024 № Ф05-16176/2024 по делу № А40-12337/2024);
• и прочие.
Исследовать все обстоятельства совершенного противоправного деяния, в том числе и те, что смягчают ответственность, суд или налоговый орган обязаны без ходатайства нарушителя (ч. 4 ст. 112 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 12.10.2010 № 3299/10 по делу № А32-19097/2009-51/248).
Важно, что в случае когда налоговики уже учли те или иные обстоятельства и снизили штраф, суд вправе еще раз уменьшить его (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 19.09.2022 № Ф05-21489/2022 по делу № А40-263897/2021, Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28.02.2020 № Ф08-627/2020 по делу № А32-12216/2019).
Наказания за налоговые нарушения назначаются в пределах, установленных соответствующей нормой. При наличии смягчающих обстоятельств ФНС или суд могут снизить размер штрафной санкции по своему усмотрению
Верхний предел
Уполномоченный орган или суд должен снизить размер установленной соответствующей нормой санкции не меньше чем вдвое, если было выявлено хотя бы одно смягчающее обстоятельство (ч. 3 ст. 114 НК РФ).
Нижний предел
В настоящее время не установлено, насколько уполномоченный орган или суд вправе уменьшить размер штрафа. Они сами определяют, какой предел можно применить в конкретной ситуации, исходя из совокупности обстоятельств дела. Так, в практике есть случаи, когда был присужден штраф в символическом размере относительно того, который изначально был установлен контрольным органом (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 10.08.2018 № Ф05-12203/2018 по делу № А40-12545/2018, Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2020 № 13АП-37530/2019 по делу № А56-104762/2019).
При этом допускается назначение наказания ниже низшего (п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).
Также определено, что в связи с отсутствием законодательно установленного ограничения суд вправе уменьшить размер штрафа более чем в два раза (п. 19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.1999).
Что изменится с 1 сентября 2026 года
Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ поставил точку в вопросе неопределенности относительно максимально возможного снижения размера штрафа.
Так, начиная с 1 сентября 2026 года снизить размер санкции возможно будет не более чем в 10 раз. При этом, как и прежде, уполномоченный орган (суд) должен уменьшить штраф при наличии соответствующих обстоятельств не менее чем в два раза (п. 57 ст. 1, п. 8 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).
Могут ли снизить штраф до нуля
Снижение штрафа до нуля будет означать фактическое освобождение лица от ответственности за совершенное им правонарушение, что противоречит принципу неотвратимости наказания за противоправное поведение. Поэтому штраф в нулевом размере установлен быть не может (п. 7 письма ФНС РФ от 16.04.2019 № СА-4-7/7164, Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 05.02.2019 № 309-КГ18-14683 по делу № А76-5261/2017).
Вы можете оставить первый комментарий