Доля участника при выходе из ООО: инструкция по распределению

При выходе участника из общества в обязательном порядке (за некоторым исключением) принимается решение о распределении его доли. Более того, судьба доли выбывшего участника (далее ДВУ) должна быть определена в установленный законом срок. Данная процедура имеет ряд последствий, в том числе налоговых. Об этом и многом другом расскажем в статье. 

Над статьей работали:
Автор: Райс Валентин; редактор: Чапис Елена

Содержание

1. Как можно распределить долю вышедшего из ООО участника
2. Налоговые изменения 2025 года
3. Выплата действительной стоимости доли участника
4. Последствия нераспределения доли ООО
5. Когда общество не вправе выплачивать вышедшему участнику действительную стоимость доли
6. Последствия невыплаты действительной стоимости доли вышедшего участника
7. Решение единственного участника о распределении доли, принадлежащей обществу: скачать образец
8. Судебная практика

Как можно распределить долю вышедшего из ООО участника

При выходе участника его доля обычно переходит к обществу. В связи с этим ООО обязано ее распределить между оставшимися лицами пропорционально их долям. Непропорциональное распределение не предусмотрено законом. Сделать это организация должна в течение года.

Порядок распределения (пп. 2, 6 ст. 24 закона об ООО):
• Сначала нужно установить способ распределения доли (РД). Всего их три, в частности (п. 2 ст.24 закона об ООО):
— безвозмездная передача доли всем членам общества пропорционально размеру их доли;
— продажа ДВУ всем (некоторым) участникам ООО;
— продажа ДВУ третьим лицам.
• После того, как будет определен способ, принимается решение общего собрания участников о распределении. Протокол (решение) общего собрания составляют в общем порядке. Принятие решения должен удостоверить нотариус, либо это делается в порядке, установленном уставом.
• Следующий этап — это внесение изменений в ЕГРЮЛ. Для этого потребуется заполнение формы Р13014 и дальнейшая ее подача в регистрирующий орган. Форма содержится в приложении № 4 Приказа ФНС РФ от 31.08.2020 N ЕД-7-14/617@.
Другие особенности связанные с регламентом распределения доли:
• Способ распределения зависит от оплаты доли бывшим участником. В частности:
— если оплата была —  тогда можно использовать любой из способов (пп. 2, 3 ст. 24 закона об ООО);
— если оплаты не было — тогда актив может быть продан только участникам или третьим лицам (пп. 2, 3 ст. 24 закона об ООО);
• Общество вправе самостоятельно определить цену, по которой состоится продажа. Однако цена не может быть меньше номинальной, когда продается неоплаченная доля. Если оплата была, цена продажи должна быть формально не меньше действительной стоимости. Однако в таком случае правомерно определить другую цену. Это значит, что она может быть даже ниже номинальной (п. 4 ст. 24 закона об ООО).
• Оформление результата о РД может быть в виде протокола либо решения. Это зависит от того, кто его утверждал. Если общее собрание – то протокол, если единственный участник –  решение. В первом случае действует общий порядок оформления согласно закону об ООО. Во втором случае содержание решения не регламентируется. Однако его нужно составить в письменной форме (ст. 39 закона об ООО). Обычно в него включают такую информацию:
— полное наименование организации;
— ОГРН, ИНН и адрес;
— дату, время и место принятия решения;
— Ф.И.О. и паспортные данные;
— сведения о решении, то есть данные о доле (наименование общества, размер, стоимость). Также сюда входят сведения о способе распределения (продажа или распределение);
— цена, по которой должна состояться продажа доли (в случае ее продажи).
• При подаче заявления в ЕГРЮЛ следует заполнить:
— титульный лист;
— лист В, Г, Д, Е, Ж – заполнение того или иного листа зависит от того, кому попадет актив;
— листы З и П.
Кроме заявления понадобится решение общего собрания (единственного участника). На внесение изменений в реестр есть месяц. Срок начинает течь с момента принятия решения (п. 6 ст. 24 закона об ООО):
— о пропорциональном распределении,
— об оплате (при продаже).

Налоговые изменения 2025 года

Налоговый кодекс недавно претерпел изменения в части налогообложения операций с долями. Эти нововведения касаются в том числе приобретения ДВУ. При этом каким именно образом актив попадет к новым получателям (продажа, обмен, дарение), значения не имеет.

Поправки касаются НДФЛ (пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ). В частности, с 2025 года приобретение доли в УК – это доход в виде материальной выгоды. Неважно, попадет ли доля единственному участнику или распределится между несколькими лицами. В любом случае нужно будет заплатить налог, но с учетом особенностей.

В 2025 году порядок обложения НДФЛ при распределении доли следующий.

Когда участник выходит из общества, его доля распределяется между остальными лицами. В результате у оставшихся членов ООО возникает доход, подлежащий налогообложению. Что считается таким доходом, указано в п. 1 ст. 210 НК РФ. В числе прочего в данной норме перечислена материальная выгода согласно ст. 212 НК РФ.

Налог должно заплатить общество, которому перешла ДВУ. Ставки налога по общему правилу такие (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ):
• 13, 15, 18, 20 процентов, 22 процента — при условии, что получатель дохода — налоговый резидент РФ;
• 30 процентов — если получатель — нерезидент РФ.

Конкретный процент зависит от суммы налоговых баз, размеры которых прописаны в п. 1 ст. 224 НК РФ.

Порядок оплаты и удержания НДФЛ такой же, как при получении доходов в натуральной форме. То есть удержание происходит из денежного дохода физлица в этом же году. Налог удерживается начиная с выплаты ближайшей к дате выплаты дохода (пп. 2 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ).

НДФЛ перечисляется посредством единого налогового платежа (ЕНП). Суммы дохода и налога должны быть отражены в 6-НДФЛ.

Сроки уплаты следующие (аналогично дивидендам):
• если НДФЛ удержан с 1-го по 22-е число текущего месяца – до 28-го числа текущего месяца;
• с 23-го по последнее число текущего месяца (исключая декабрь) – до 5-го числа следующего месяца;
• с 23 по 31 декабря — не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Выплата действительной стоимости доли участника

Выплата осуществляется в течение трех месяцев. Данный срок исчисляется с момента внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ. При этом иной срок может быть предусмотрен уставом общества.

Оплата осуществляется за счет разницы между чистыми активами ООО и размером уставного капитала (УК). В случае недостатка этой разницы УК уменьшается на недостающую сумму.

Как правило, бывшему участнику выплачивают денежные средства. Однако он также может получить имущество в натуре, если оно равно действительной стоимости ДВУ. Для этого потребуется согласие бывшего участника.

Действительная стоимость доли (ДСД) определяется как часть стоимости чистых активов, пропорциональных размеру этой доли. Для ее установления понадобится бухгалтерская отчетность ООО за отчетный период, предшествующий переходу к обществу ДВУ (п. 2 ст. 14, п. 6.1 ст. 23 закона об ООО).

Вы можете рассчитать ДСД самостоятельно. Тем более что для этого можно использовать специальный калькулятор, найти который можно на разных открытых ресурсах в Интернете. Однако чтобы расчет был максимально корректным, рекомендуется все-таки обратиться к специалисту. Прибегать к этому особенно следует, если вы опасаетесь риска спора с прежним участником.

Последствия нераспределения доли ООО

Нераспределение в установленный срок влечет определенные последствия.

В частности, обществу придется уменьшить уставный капитал. Уменьшение при этом происходит на сумму номинальной стоимости ДВУ (п. 6.1 ст. 23, п. п. 2, 5 ст. 24 закона об ООО).

При указанных обстоятельствах налогооблагаемый доход не возникает.

Когда общество не вправе выплачивать вышедшему участнику действительную стоимость доли

Как правило, ООО обязано выплатить ДСД в установленный срок. Однако есть исключения, при которых организация может этого не делать. Более того, в этих случаях она не имеет на это права.

Случаи следующие (п. 8 ст. 23 закона об ООО):
• Банкротство. На момент выплаты у общества есть признаки несостоятельности, согласно федеральному закону № 127 «О банкротстве»;
• Признаки банкротства могут появиться, если общество осуществит выплату ДСД.
Указанный порядок касается не только денежного эквивалента, но и выдачи имущества в натуре.
При подобной ситуации обществу рекомендуется направить уведомление вышедшему участнику. Если этого не сделать, риск возникновения неблагоприятного исхода выше.

Так, вы можете предложить лицу:
• восстановиться в правах участника ООО;
• отказаться от выплаты ДСД.

Для восстановления в правах вам понадобится заявление от бывшего участника. Без него восстановление не состоится. Отказ от выплаты потребуется, чтобы снизить риск судебного спора. Поскольку есть вероятность, что бывший участник обратиться в суд для взыскания ДСД. Такой подход следует из положений:
• п. 8 ст. 23 закона об ООО;
• п. 18 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 90, Пленума ВАС РФ № 14 от 09.12.1999.

Последствия невыплаты действительной стоимости доли вышедшего участника

Требования действующего законодательства не устанавливают конкретной ответственности.
Однако главным риском является обращение бывшего участника в суд. Кроме того, что у него есть возможность взыскать основную сумму, он также сможет претендовать на проценты согласно ст. 395 ГК РФ.

Решение единственного участника о распределении долии, принадлежащей обществу: скачать образец

Ознакомиться с образцом документа можно здесь.

Судебная практика

В первом примере общее собрание участников (далее ОСУ) приняло решение о распределении доли в УК. Оно было принято по причине того, что данная доля не была оплачена. Также истец был исключен из числа членов ООО.
Однако к истцу на протяжении его присутствия в компании не предъявлялись никакие требования относительно оплаты доли. Он спокойно участвовал в корпоративной деятельности организации, осуществляя свои права как участника. То есть получал дивиденды, принимал участие в общих собраниях и тому подобное.
В судебном решении истец обратился с требованием признать недействительным решение ОСУ. И суд данное требование удовлетворил. Поскольку к участнику не только не предъявлялись требования в период его деятельности. Более того, его даже не уведомили о проведении спорного собрания. Также у компании отсутствовали правовые основания для перераспределения доли в уставном капитале ООО.
Неполная оплата доли в УК не является основанием для исключения из общества в порядке ст. 10 федерального закона № 14 об ООО (постановления Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 23.01.2020 № Ф02-6288/2019 по делу № А78-19251/2018, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.08.2019 № Ф07-8949/2019 по делу № А52-4160/2018).

Второй пример связан со взысканием действительной стоимости доли. Истцами были наследники бывшего участника, то есть доля умершего входила в наследственную массу.
Наследники направили заявление о выходе из состава ООО и оплате ДСД. Однако размер, который был предложен обществом, их не устроил. Это и стало причиной обращения в суд. Они выиграли этот спор, хотя и в части.
Дело было в том, что организация при определении рыночной стоимости использовала понижающие коэффициенты. Однако их применение в данном случае не было вызвано необходимостью.
При отсутствии доказательств такой необходимости суд указал, что учитывать понижающие коэффициенты не нужно. Следовательно, иск подлежал удовлетворению, хотя и частичному (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 12.03.2020 № Ф05-3234/2020 по делу № А41-75595/2018).

Следующий пример связан с единственным участником (ЕУ) общества. В нем в ФНС обратился руководитель организации для того, чтобы зафиксировать некоторые изменения. В частности, он хотел, чтобы обществу перешло 100 процентов доли единственного участника.
Такой переход означает, что ЕУ покидает ООО, а его доля переходит к обществу, в котором никого не остается. Но такой подход невозможен по очевидным причинам. Тот факт, что доля не была оплачена, не имеет значения.
В данном случае долю можно только продать. Однако такое право обществом не было реализовано в установленный срок.
В результате суд обоснованно отказал истцу. Он указал, что такой переход не может состояться, так как в ООО не останется ни одного лица. Следовательно, налоговая инспекция обоснованно отказала в регистрации данных изменений. В законе есть прямая норма, указывающая на отказ в госрегистрации на указанном основании — пп. «е» п. 1 ст. 23 закона об ООО (Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 02.12.2021 № 01АП-6872/2021 по делу № А79-2429/2021).

В представленном ниже судебном решении общество решило совершить сделку с долей, которая не была распределена или продана в течение года. В частности, компания хотела ее продать третьему лицу по договору купли-продажи.
В госрегистрации такой сделки, разумеется, было отказано. В связи с чем общество обратилось в суд с требованием о признании недействительным данного отказа. Также же оно просило об обязании вынести решение о регистрации сделки.
В удовлетворении требований общества также было отказано. Организация должна была погасить долю, уменьшив уставной капитал. Чего в действительности сделано не было. В силу указанных обстоятельств сведения в представленном на регистрацию заявлении были недостоверны (Решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 23.12.2020 по делу № А07-5910/2020, постановления Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.03.2021 № 18АП-1246/2021 по делу № А07-5910/2020, Арбитражного суда Уральского округа от 25.06.2021 № Ф09-3280/21 по делу № А07-5910/2020).

Иная судебная практика по теме в том числе высших судов:

— Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 24.05.2012 № 151 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами споров, связанных с исключением участника из общества с ограниченной ответственностью»;
— Постановление Президиума ВАС РФ от 14.10.2008 № 8115/08 по делу № А40-72274/06-131-501;
— Постановление Президиума Верховного Суда РФ от 09.11.2016 по делу № 336-ПЭК16, № А26-10819/2012;
— Постановление Пленума Верховного Суда РФ № 90, Пленума ВАС РФ от 09.12.1999 № 14  «О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»;
— Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 18.05.2018 № Ф06-32348/2018 по делу № А65-22875/2017;
— Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28.11.2022 № Ф04-6113/2022 по делу № А03-16607/2021;
— Постановление Президиума ВАС РФ от 26.02.2013 № 12614/12 по делу № А42-6169/2011;
— Постановление Арбитражного суда Московского округа от 28.04.2021 № Ф05-7882/2021 по делу № А40-124073/2020;
— Постановление Арбитражного суда Московского округа от 06.06.2024 № Ф05-8864/2024 по делу № А40-193774/2023;
— Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 04.05.2022 № Ф08-3200/2022 по делу № А53-21988/2021.