При выборе работы соискатели ориентируются не только на размер заработной платы, но и на социальный пакет, предлагаемый работодателем. Что в него входит и какие налоговые последствия влечет его предоставление, расскажем в нашей статье.
Над статьей работали:
Автор: Сыскова Юлия; редактор: Бурцева Алла
Содержание
- Что такое соцпакет
- Что входит в социальный пакет
- Формирование социального пакета организации
- НДФЛ
- Страховые взносы
- Налог на прибыль
- Отказ от соцпакета
Что такое соцпакет
В объявлениях о работе нередко встречается фраза «социальный пакет предоставляется». Тем самым компания демонстрирует, что к своим сотрудникам она относится лучше, чем ее конкуренты. Если размер окладов по идентичным рабочим местам на разных предприятиях практически не отличается, предоставление соцпакета может стать решающим преимуществом компании в борьбе за высококвалифицированных специалистов.
Обычно в пакет входит триада — лечение, образование и отдых. Иначе говоря, компания обещает потенциальному сотруднику, что он получит хорошее лечение, если заболеет. Что он, добросовестно работая, будет оттачивать свое мастерство и повышать уровень образования. Что ему предоставят возможность полноценного отдыха.
Что входит в социальный пакет
В состав социального пакета может входить:
• дополнительное медицинское страхование;
• прямой договор с медицинской организацией на оказание медуслуг для сотрудников компании;
• питание, например, бесплатные или частично оплаченные обеды;
• оплата спортзала, бассейна;
• компенсации расходов на обучение;
• компенсация расходов на аренду жилья для иногородних сотрудников;
• оплата путевок сотрудникам и их детям;
• иные бонусы и льготы сверх предусмотренных ТК РФ.
Формирование социального пакета организации
Большинство современных компаний принимают решение о формировании социального пакета для своих сотрудников. Единых правил нет. Работодатель решает, сколько денег он может выделить, чтобы учесть интересы большинства сотрудников.
Зачастую работнику дается на выбор несколько позиций, которые будут входить конкретно в его социальный пакет. Например, кому-то важно наличие дополнительного медицинского страхования, а кому-то возможность посещать спортзал. Конкретный состав социального пакета закрепляется в трудовом договоре, или в коллективном договоре, или ином локальном акте организации.
НДФЛ
По общему правилу выплаты по соцпакету являются доходом работника в натуральной форме. НДФЛ с них рассчитывается на дату получения дохода в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211, пп. 2 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ).
Если работник — резидент РФ, работодатель (пп. 2.1, 3 ст. 210, п. 1 ст. 224, п. 1 ст. 225, п. 3 ст. 226 НК РФ):
• включает этот доход в основную налоговую базу;
• применяет к этой основной базе налоговые вычеты по НДФЛ;
• определяет совокупную налоговую базу, предусмотренную п. 2.1 ст. 210 НК РФ, нарастающим итогом с начала года;
• рассчитывает НДФЛ с применением основной прогрессивной ставки, указанной в п. 1 ст. 224 НК РФ.
Если же соответствующий доход получил налоговый нерезидент РФ, налоговый агент исчисляет НДФЛ по ставке 30 процентов (по общему правилу) отдельно по каждой сумме указанного дохода без уменьшения на налоговые вычеты (пп. 8 п. 2.2, п. 2.3 ст. 210, п. 3 ст. 224, п. 1.3 ст. 225, п. 3 ст. 226 НК РФ).
ДМС
Взносы по договорам ДМС на работника и членов его семьи не облагаются НДФЛ. При этом не имеет значения, находятся лечебные организации, оказывающие услуги по ДМС, на территории РФ или на территории иностранного государства (п. 3 ст. 213 НК РФ, письма Минфина РФ от 04.06.2020 № 03-04-06/47977, от 26.12.2008 № 03-04-06-01/388, от 05.07.2007 № 03-03-06/3/10).
Страховые выплаты на возмещение медицинских расходов застрахованного лица, полученные при наступлении страхового случая, также не облагаются НДФЛ, за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок (пп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ, письмо Минфина РФ от 26.10.2023 № 03-04-05/102031).
Если работодатель заключил договор ДМС в пользу работников со страховой компанией, но взносы удерживаются из их зарплаты, то сотрудники могут получить социальный вычет по оплате ДМС. Его нельзя предоставить лишь в том случае, если услуги по договорам, заключенным со страховой организацией, оказывают работникам за пределами РФ в организациях, не имеющих лицензий согласно российскому законодательству (письмо Минфина РФ от 15.07.2019 № 03-04-06/52406).
Оплата аренды квартиры
Оплата аренды квартиры для сотрудника (в том числе иногороднего) облагается НДФЛ. Она признается доходом работника в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, письма Минфина РФ от 29.09.2023 № 03-04-07/93104, от 14.01.2019 № 03-04-06/1153, от 23.01.2018 № 03-04-06/3201, от 12.01.2018 № 03-03-06/1/823, от 03.10.2017 № 03-04-06/64421, от 29.12.2016 № 03-04-05/79264).
Исключение — жилье арендуется в интересах работодателя. В этом случае облагать оплату аренды НДФЛ не нужно (п. 3 обзора практики, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015). Это возможно, например, если работодатель отправил сотрудника с особой квалификацией в другой город в связи с открытием филиала.
Однако доказать налоговым органам, что аренда жилья осуществляется в интересах работодателя, будет очень сложно. Скорее всего, правильность своей позиции придется отстаивать в суде.
Суммы возмещения расходов сотрудников на оплату аренды жилья могут быть освобождены от налогообложения на основании п. 1 ст. 217 НК РФ, если законодательством предусмотрена компенсация указанных расходов за счет бюджетных средств, определены порядок и условия выплаты этой компенсации (письма Минфина РФ от 02.11.2021 № 03-04-06/88846, от 27.07.2018 № 03-04-05/53108). Если же компенсация расходов на наем жилых помещений иногородним работникам происходит не в соответствии с законодательством, а на основе локального нормативного акта организации (трудового договора), такие суммы облагаются НДФЛ (письмо Минфина РФ от 08.09.2022 № 03-04-05/87274).
Оплата путевок на санаторно-курортное лечение
НДФЛ не облагается полная или частичная оплата (компенсация) стоимости путевки работнику, членам его семьи, детям до 18 лет (обучающимся по очной форме обучения — до 24 лет), не являющимся членами семьи сотрудника (например, племяннику сотрудника), при одновременном выполнении следующих условий (п. 9 ст. 217 НК РФ):
1) путевка оплачена за счет:
• организации (индивидуального предпринимателя);
• средств от деятельности на специальных налоговых режимах;
• бюджетных средств, в том числе за счет средств СФР;
• средств религиозных и иных некоммерческих организаций, указанных в п. 9 ст. 217 НК РФ;
2) услуги по путевке предоставляет санаторно-курортная или оздоровительная организация, которая находится на территории РФ. Документами, подтверждающими санаторно-курортный или оздоровительный статус организации, могут являться лицензия организации, учредительные документы, содержащие указание на вид деятельности, осуществляемой организацией (письмо ФНС РФ от 11.08.2014 № ПА-4-11/15746@);
3) путевка не является туристской. Это требование не относится к путевкам для детей младше 18 лет (младше 24 лет, если они обучаются по очной форме обучения в образовательных организациях);
4) оплата путевки подтверждена, например, договором с санаторно-курортной (оздоровительной) организацией, платежными документами (письмо Минфина РФ от 19.09.2014 № 03-04-06/46990).
Если одному и тому же лицу предоставлено несколько путевок в одном налоговом периоде, необходимо выбрать, какая из них не будет облагаться налогом, поскольку такое освобождение от НДФЛ можно применить однократно (письмо Минфина РФ от 29.01.2024 № 03-04-09/6841).
Порядок приобретения путевок в целях пункта 9 статьи 217 НК РФ значения не имеет (письмо Минфина РФ от 27.01.2021 № 03-04-06/4717).
Все дополнительные расходы на приобретение и использование путевки облагаются НДФЛ, в частности:
• комиссия, которую организация уплатила агенту при покупке путевки (письмо ФНС РФ от 25.07.2014 № БС-4-11/14505);
• стоимость проезда к месту санаторно-курортного лечения (письма Минфина РФ от 26.09.2019 № 03-04-09/74123, от 28.09.2016 № 03-04-05/56564).
Также облагаются НДФЛ компенсации, выплаченные вместо оплаты (возмещения) путевки на санаторно-курортное лечение, если работник решил не ехать на такое лечение (письмо ФНС РФ от 25.09.2015 № БС-4-11/16812).
Оплата туристических путевок
При оплате туристических путевок у работников возникает доход в натуральной форме, с которого следует исчислить НДФЛ (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Доходом будет являться цена по договору на туристическое обслуживание.
Следует учитывать, что если путевка является подарком работнику, стоимость путевки можно уменьшить на 4 тыс. рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Питание
Не облагается НДФЛ питание работников, если работодатель выдал (оплатил) его в соответствии с законом и в пределах норм. Например, не облагается НДФЛ выдача молока в пределах норм работникам, которые заняты на работах с вредными условиями труда, установленными по результатам спецоценки условий труда (ст. 222 ТК РФ, п. 1 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина РФ от 19.08.2020 № 03-04-06/72760).
Если питание предоставлено работникам, привлеченным к сезонным полевым работам, такой доход также не облагается НДФЛ (п. 44 ст. 217 НК РФ). При этом в трудовых договорах должен быть отражен сезонный характер работ (письмо Минфина РФ от 03.03.2020 № 03-04-06/15768).
Не возникнет облагаемый доход и в том случае, когда невозможно персонифицировать и оценить полученную работниками экономическую выгоду (письмо Минфина РФ от 03.08.2018 № 03-04-06/55047, п. 5 обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ).
Питание работника признается доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ, если работодатель его выдал (оплатил) (пп. 1 п. 2 ст. 211, п. 1 ст. 217 НК РФ, письма Минфина РФ от 14.03.2022 № 03-11-10/18728, от 07.02.2022 № 03-01-10/7881, от 30.12.2020 № 02-08-10/116609, от 08.05.2019 № 03-04-09/33763):
• на основании закона, но в размерах выше норм. В этом случае облагается не вся стоимость питания, а только сумма превышения;
• на основании трудового (коллективного) договора, локального нормативного акта, кроме случаев, когда в трудовом договоре отражен сезонный характер полевых работ привлекаемого работника (письмо Минфина РФ от 03.03.2020 № 03-04-06/15768). В данном случае облагается вся стоимость питания.
Страховые взносы
Страховыми взносами на пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ облагается большинство выплат работникам. Но есть и исключения, о которых расскажем ниже.
ДМС
Суммы платежей по ДМС сотрудников не облагаются страховыми взносами на ОПС, ОМС и ВНиМ при условии, что договор заключен на срок не менее одного года с медицинскими организациями, у которых имеются соответствующие лицензии (пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Если указанные условия не выполняются, суммы платежей по ДМС облагаются взносами в общем порядке.
В случае исключения некоторых работников из продолжающего действовать договора, а также в случае прекращения (расторжения) договора до истечения одного года, например, при увольнении работника, надо доначислить страховые взносы на суммы платежей (взносов) по договорам ДМС таких работников (письма Минфина РФ от 01.06.2023 № 03-03-06/1/50307, от 15.12.2022 № 03-03-06/1/123192, от 27.07.2022 № 03-03-06/1/72400).
Оплата аренды квартиры
Вопрос о том, облагается ли оплата аренды квартиры для сотрудника страховыми взносами на ОПС, ОМС и ВНиМ, является спорным. Данные выплаты не включены в перечень необлагаемых (ст. 422 НК РФ), поэтому налоговые органы могут настаивать на уплате страховых взносов. Исключение — установленные законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационные выплаты, связанные с возмещением или оплатой данных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, письмо Минфина РФ от 04.12.2024 № 03-04-05/122274).
Оплата (возмещение стоимости) аренды квартиры для сотрудника, в том числе иногороднего, облагается страховыми взносами в общем порядке (письма Минфина РФ от 08.09.2022 № 03-04-05/87274, от 02.11.2021 № 03-04-06/88849, от 19.03.2021 № 03-15-06/19723 (п. 1), от 24.11.2020 № 03-15-06/102261, от 14.01.2019 № 03-04-06/1153, ФНС РФ от 05.03.2021 № БС-4-11/2929@).
Существует, однако, судебная практика, подтверждающая, что такие выплаты не облагаются страховыми взносами, поскольку не являются оплатой труда (Определение Верховного Суда РФ от 22.09.2015 по делу № 304-КГ15-5000, А70-5458/2014). Суд рассматривал вопрос, основываясь на положениях утратившего силу Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, но его вывод по-прежнему актуален.
Оплата туристических путевок и путевок на санаторно-курортное лечение
На стоимость путевки, приобретенной для работника, нужно начислить страховые взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ. Оплата стоимости путевки для члена его семьи не облагается взносами, поскольку работодатель не состоит в трудовых отношениях с родственником сотрудника (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, письма Минфина РФ от 19.04.2023 № 03-04-06/35707 (п. 2), от 24.08.2022 № 03-04-06/82478 (п. 2).
Питание
На стоимость предоставленного работнику питания на основании коллективного договора (иного локального акта организации) или ее компенсацию нужно начислить страховые взносы на пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ (письма Минфина РФ от 17.10.2024 № 03-15-06/100754, от 26.02.2024 № 03-15-06/16331, от 07.02.2022 № 03-01-10/7881, от 30.12.2020 № 02-08-10/116609, ФНС РФ от 05.03.2021 № БС-4-11/2929@, от 02.06.2020 № БС-4-11/9100). Надо начислить взносы и на суммы дотаций на питание работникам, занятым на работах с вредными и тяжелыми условиями труда и занятым в многосменном режиме работы (письмо Минфина РФ от 15.02.2021 № 03-15-06/10032).
Если невозможно определить стоимость питания, полученного каждым сотрудником, взносы начислять не нужно (пп. 1 п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421 НК РФ).
Однако Минфин указал на необходимость организовать учет таким образом, чтобы можно было определить сумму доходов каждого работника. Например, при предоставлении питания в виде шведского стола доход можно рассчитать исходя из стоимости питания на одного человека (п. 2 письма от 17.05.2018 № 03-04-06/33350). Учитывая позицию Минфина, полагаем, что не начислять страховые взносы в этих случаях рискованно.
Если работодатель обязан предоставлять питание работникам (компенсировать его стоимость) в пределах норм, установленных законом, страховые взносы начислять не нужно (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Налог на прибыль
Как правило, выплаты по соцпакету учитываются в расходах на оплату труда по налогу на прибыль.
Некоторые расходы признаются частично, а некоторые в полной сумме. Дата признания расходов на персонал зависит от метода учета доходов и расходов — кассового или метода начисления.
Определенные виды расходов на персонал нельзя учесть при расчете налога на прибыль.
ДМС
Расходы на ДМС включаются в состав расходов на оплату труда (п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ).
Если компания применяет кассовый метод, то расходы на ДМС учитывают единовременно в том периоде, в котором была оплачена страховка. При этом порядок расчета со страховщиком значения не имеет (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Если используется метод начисления, порядок учета расходов на ДМС зависит от того, как компания уплачивает страховую премию (разовым платежом или в рассрочку).
Если страховая премия оплачена разовым платежом, этот расход признают равномерно в течение тех отчетных периодов, в которых действует договор.
Если страховая премия выплачивается в рассрочку, расходы по каждому платежу нужно учитывать равномерно в тех отчетных периодах, на которые приходится период страхования, за который перечислен платеж.
Расходы на ДМС являются нормируемыми. Их можно учесть, если они в совокупности с расходами, указанными в п. 24.2 ч. 2 ст. 255 НК РФ, не превышают 6 процентов от суммы всех расходов на оплату труда (без учета взносов по договорам обязательного и добровольного страхования и других расходов, предусмотренных п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ). Причем данное ограничение — общее для расходов по ДМС и расходов по договорам с медицинскими организациями на оказание медуслуг работникам. Если такие расходы в совокупности с расходами, указанными в п. 24.2 ч. 2 ст. 255 НК РФ, превысили 6 процентов от расходов на оплату труда, сумму в части такого превышения учесть нельзя (п. 16 ч. 2 ст. 255, п. 6 ст. 270 НК РФ).
Если договор ДМС, заключенный на срок не менее одного года, в дальнейшем продлевается на тех же условиях, платежи (взносы) по нему учитываются в обычном порядке (как расходы на оплату труда). Если же заключенный на срок не менее одного года договор расторгается досрочно (до истечения одного года с даты заключения), расходы, отнесенные в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, надо исключить из состава расходов, учитываемых при расчете налоговой базы (письма Минфина РФ от 03.04.2023 № 03-03-06/1/29258, от 15.12.2022 № 03-03-06/1/123192, от 27.07.2022 № 03-03-06/1/72400). Если срок договора ДМС истек и был заключен новый договор ДМС на срок менее одного года, платежи (взносы) по новому договору в расходах не учитывают (письмо Минфина РФ от 11.06.2021 № 03-03-06/1/46385).
Оплата аренды квартиры
Сумма арендной платы за квартиру, в том числе для иногороднего сотрудника, в налоговом учете может быть включена в расходы на оплату труда как заработная плата в натуральной форме при условии, что аренда квартиры предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором и плата за нее отнесена к системе оплаты труда, действующей в организации. При этом в расходы можно включить сумму арендной платы в размере, не превышающем 20 процентов от заработной платы сотрудника, для которого арендуется квартира (п. 25 ст. 255 НК РФ, ст. 131 ТК РФ).
Если же расходы на аренду квартиры для сотрудника не являются формой оплаты труда и носят социальный характер, то учитывать их при налогообложении прибыли нельзя, даже если такие расходы предусмотрены трудовым договором (письма Минфина РФ от 07.07.2022 № 03-04-06/65366 (п. 3), от 18.02.2022 № 03-03-06/1/11643, от 19.03.2021 № 03-15-06/19723 (п. 2), от 14.01.2019 № 03-04-06/1153 (п. 3), ФНС РФ от 28.02.2018 № ГД-4-11/3931@ (п. 2).
Оплата путевок на санаторно-курортное лечение
Стоимость услуг по санаторно-курортному лечению (включая расходы на проживание и питание) работников и членов их семей можно признать в налоговом учете, если одновременно выполняются следующие условия (п. 24.2 ч. 2 ст. 255 НК РФ):
1) услуги оказываются на территории России следующим лицам:
• работникам,
• их супругам,
• родителям работников,
• детям работников (в том числе усыновленным) или подопечным в возрасте до 18 лет, а если дети или бывшие подопечные обучаются очно — до 24 лет;
2) расходы на каждого работника или члена его семьи не превышают 50 тыс. рублей в год. В эту сумму включают расходы и на санаторно-курортное лечение, и на организацию туризма и отдыха;
3) сумма расходов на туризм, отдых и санаторно-курортное лечение работников и членов их семей вместе с расходами по договорам на оказание медуслуг сроком не менее года и расходами на ДМС застрахованных работников составляет не более 6 процентов от суммы расходов на оплату труда. При расчете этого показателя все перечисленные расходы не включают в сумму расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ).
Услуги по санаторно-курортному лечению могут быть оплачены работодателем организациям, их оказывающим, а могут быть компенсированы (полностью или частично) работникам или членам их семей. В обоих случаях стоимость этих услуг можно включить в расходы для целей налогового учета, если соблюдены перечисленные условия.
Затраты на оплату услуг по санаторно-курортному лечению работников можно учесть в расходах на оплату труда в том числе в случае, если эти услуги оказаны в соответствии с договором, заключенным работодателем с агентом. При этом затраты непосредственно на выплату агентского вознаграждения к таким расходам отнести нельзя (письмо Минфина РФ от 11.03.2022 № 03-03-07/18099).
Оплата туристических путевок
В налоговом учете можно признать стоимость услуг по организации туризма и отдыха работников и членов их семей, если одновременно выполняются следующие условия (п. 24.2 ч. 2 ст. 255 НК РФ):
1) услуги оказываются на территории России следующим лицам:
• работникам,
• их супругам,
• родителям работников,
• детям работников (в том числе усыновленным) или подопечным в возрасте до 18 лет, а если дети или бывшие подопечные обучаются очно — до 24 лет;
2) договор о реализации туристского продукта заключен между работодателем и туроператором или турагентом. Если договоры заключены с непосредственными исполнителями услуг (гостиницами, перевозчиками), оплату нельзя учесть для целей налогообложения прибыли;
3) расходы на каждого работника или члена его семьи не превышают 50 тыс. рублей в год. В эту сумму включаются расходы и на организацию туризма и отдыха, и на санаторно-курортное лечение;
4) сумма расходов на туризм, отдых и санаторно-курортное лечение работников и членов их семей вместе с расходами по договорам на оказание медуслуг сроком не менее года и расходами на ДМС застрахованных работников составляет не более 6 процентов от суммы расходов на оплату труда. При расчете этого показателя все перечисленные расходы не включают в сумму расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ).
Перечень услуг туризма и отдыха, стоимость которых можно признать в налоговом учете, ограничен. В него входят:
• перевозка туриста по России воздушным, водным, автомобильным и (или) железнодорожным транспортом до пункта назначения и обратно. Расходы на оплату проезда по другому маршруту учитывают, если он согласован в договоре;
• проживание туриста в гостинице либо другом объекте размещения для отдыха в РФ, включая питание, если эта услуга предоставляется в комплексе с услугами проживания;
• экскурсионные услуги.
Питание
Затраты на питание сотрудников можно учесть в расходах на оплату труда (пп. 4, 25 ст. 255 НК РФ).
Если работники обеспечиваются питанием по закону и в пределах норм, учесть такие расходы можно в полной сумме. Если выдали (оплатили) питание в размерах выше норм, то сумма превышения в расходы не включается (п. 4 ст. 255, п. 25 ст. 270 НК РФ).
Расходы на приобретение для работников продуктов питания, например, чая, кофе, сахара, не включают в расходы по налогу на прибыль (письмо Минфина РФ от 11.06.2015 № 03-07-11/33827).
Заметим, что контролирующие органы не возражают против учета затрат на питание работников в расходах на оплату труда. Но при этом нужно соблюдать два условия (п. 25 ст. 255, п. 25 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина РФ от 09.01.2017 № 03-03-06/1/80065):
• расходы закреплены в трудовом (коллективном) договоре, то есть являются частью системы оплаты труда работников;
• есть возможность определить сумму дохода на каждого сотрудника.
Отказ от соцпакета
Полная отмена всех затратных позиций, в состав которых и входят социальные пакеты сотрудников, – один из способов снизить издержки компании. Однако такое решение, скорее всего, будет воспринято сотрудниками негативно. И часть персонала может принять решение о смене места работы.
Нужно учитывать, что социальные гарантии, предусмотренные трудовым законодательством, не относятся к социальному пакету и не могут быть отменены по решению руководства компании.
Вы можете оставить первый комментарий