Срок вычета НДС: как определить

Налоговый вычет по НДС можно заявить не в периоде приобретения, а в течение трех последующих лет после принятия на учет. Однако не весь входной НДС можно переносить. Из статьи узнаете, как определить срок вычета по НДС и в каких случаях можно продлить срок вычета.

Над статьей работали:
Автор: Безбородов Максим; редактор: Коротаева Юлия

Содержание

1. Срок принятия НДС к вычету
2. Срок вычета НДС с аванса полученного
3. Срок принятия к вычету НДС от поставщика
4. Сроки принятия НДС к вычету у покупателя

Срок принятия НДС к вычету

Принять НДС к вычету можно в том периоде, в котором поставили на учет товары, работы или услуги и выполнили обязательные условия для вычета (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В общем случае входной НДС принимают к вычету, если одновременно выполняются четыре условия:
1) предъявление налога поставщиком;
2) покупка предназначена для облагаемых НДС операций, экспортных работ или услуг, которые не поименованы в ст. 149 НК РФ;
3) приобретенные товары, работы или услуг приняты на учет;
4) получен правильно оформленный счет-фактура или универсальный передаточный документ.

Правом на вычет по приобретенным товарам, работам, услугам или имущественным правам, которое возникло в текущем квартале, покупатель может воспользоваться в следующих кварталах в течение трех лет. Согласно официальной позиции контролирующих органов переносить разрешается только те вычеты, которые предусмотрены п. 2 ст. 171 НК РФ (абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК, письмо Минфина РФ от 14.07.2020 № 03-07-14/61018). В ряде случаев вычет НДС можно перенести частями.

Например, можно перенести НДС, который:
• продавцы предъявляют покупателям оборудования (п. 2 письма ФНС РФ от 25.03.2019 № СД-4-3/5268);
• подрядные организации предъявляют заказчикам при капстроительстве, покупке товаров, работ, услуг для строительно-монтажных работ или работ по улучшению арендованного имущества (письма Минфина РФ от 24.01.2019 № 03-07-11/3788, ФНС РФ от 11.04.2018 № СД-4-3/6893);
• импортеры платят в связи с ввозом товаров из стран ЕАЭС (письмо Минфина РФ от 15.02.2017 № 03-07-13/1/8409).

Трехлетний срок давности отсчитывают с момента, когда оприходованы товары, работы, услуги или имущественные права. Трехлетний срок истекает в последний день квартала, на который приходится его окончание, и не продлевается на 25 дней, предназначенных для подачи декларации (п. 2 ст. 171, п. 1.1 ст. 172 НК РФ, п. 2.2 Определения Конституционного Суда РФ от 24.03.2015 № 540-О). Подтверждает такой подход к расчету срока судебная практика (см., например, Определение Верховного Суда РФ от 24.08.2021 № 308-ЭС21-13958, Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 29.04.2021 № Ф08-2616/2021).

Пример 1. Как определить трехлетний срок при переносе вычета НДС
Организация 15 января 2023 года приобрела товар для использования в деятельности, облагаемой НДС. В этот же день получен счет-фактура от поставщика и товар принят к учету.

Трехлетний срок для переноса вычета истекает 31 марта 2026 года. С учетом этого заявить вычет входного НДС организация вправе в декларации за любой период, начиная с I квартала 2023 года, но не позднее 31 марта 2026 года.

В течение трех лет на основании одного и того же счета-фактуры НДС можно принимать к вычету по частям, то есть в разных кварталах. Рискованно принимать НДС к вычету частями по одному счету-фактуре по приобретенным основным средствам, оборудованию к установке и нематериальным активам. По ним вычет безопаснее заявить только в полном объеме в течение трех лет после принятия на учет.

При полном или частичном переносе вычета НДС период, в котором продавец выставил счет-фактуру, будет не совпадать с периодом, когда покупатель заявляет вычет. В связи с этим в декларации по НДС возникает ошибка с кодом 4[18], в отношении которой инспекторы могут потребовать подать пояснения к декларации.

Сроки предъявления вычета НДС различаются для налоговых агентов — покупателей металлолома, макулатуры и другого вторсырья и для остальных налоговых агентов. Покупатели вторсырья принимают НДС к вычету в том квартале, когда оприходовали вторсырье и получили счет-фактуру от продавца, а покупатели других товаров (работ, услуг) — в том квартале, в котором соблюдены все условия для вычета. Чтобы принять НДС к вычету, налоговый агент должен:
• составить счет-фактуру;
• зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок;
• заполнить раздел 8 декларации по НДС.

Воспользоваться вычетом входного НДС могут организации или ИП на ОСНО или ЕСХН, которые не освобождены от обязанностей плательщиков НДС. Чтобы принять НДС к вычету, нужно одновременно выполнить четыре основных условия. Но есть еще и особые условия, которые надо соблюсти в ряде случаев.

Организация или ИП не имеют права на вычет входного НДС, если не признаются плательщиками НДС либо получили освобождение от уплаты НДС (п. 1 ст. 171, ст. 145—145.1 НК РФ). В этом случае суммы входного НДС включают в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг или имущественных прав (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Компании и ИП на упрощенке вправе принять входной НДС к вычету, если не получили освобождение на 2025 год и решили платить налог по общим ставкам 10 и 20 процентов, а не по пониженным (п. 2 ст. 171 и ст. 172 НК РФ).

Перед подачей декларации по НДС нужно проверять безопасную долю вычетов входного НДС, чтобы не потерять право на вычет. Безопасная доля вычетов НДС — это величина, на которую ориентируются налоговики при проверке деклараций. Если доля ваших вычетов окажется выше безопасной, инспекторы могут потребовать пояснения, вызвать директора на комиссию или даже включить компанию в план выездных проверок.

Единого показателя безопасной доли вычетов нет. У каждого региона свой показатель, и ФНС публикует эти данные ежеквартально (nalog.gov.ru). При проверке доли вычетов у компании инспекторы выявляют незаконные операции. Например, налоговики отслеживают сомнительные начисления — ситуацию, когда компания показала налог, но не уплатила его. Если налоговики заподозрят «бумажные» вычеты или разрывы в цепочке НДС, организации может грозить выездная налоговая проверка.

Также стоит учитывать, что при заявлении вычета НДС по операциям, связанным с приобретением или строительством недвижимости, налоговые органы уделяют особое внимание правильности оформления документов и соблюдению порядка учета объектов, поэтому налогоплательщику рекомендуется заранее проверить соответствие всех сведений требованиям законодательства, чтобы минимизировать риск споров с инспекцией.

Срок вычета НДС с аванса полученного

Покупатель вправе принять к вычету НДС с перечисленного аванса в квартале, в котором получил счет-фактуру на аванс. Продавец вправе заявить вычет НДС с аванса в квартале, в котором отгрузил товары, работы или услуги в счет аванса. Перенести вычеты НДС с аванса на другие кварталы нельзя.

Вычет НДС с аванса возможен, только если договор предусматривает предварительную оплату. Кроме того, для применения вычета важно, чтобы в счет-фактуре на аванс были правильно указаны все обязательные реквизиты, а документ был зарегистрирован в книге покупок в установленный срок.

Срок принятия к вычету НДС от поставщика

Продавец вправе принять к вычету НДС, начисленный с аванса, в том квартале, в котором отгрузил товары, работы или услуги в счет полученного аванса. Размер вычета не должен превышать сумму НДС, начисленного с отгрузки (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина РФ от 28.11.2014 № 03-07-11/60891).

Перенести вычет на более поздние кварталы нельзя (письма Минфина РФ от 14.07.2020 № 03-07-14/61018, от 17.10.2017 № 03-07-11/67480). Но в судебной практике есть решения, согласно которым вычетом авансового НДС поставщик может воспользоваться в течение трех лет после отгрузки (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 13.08.2018 № Ф05-12293/2018).

Чтобы воспользоваться вычетом, продавец регистрирует авансовый счет-фактуру в книге покупок и переносит его в раздел 8 декларации по НДС за тот квартал, в котором состоялась отгрузка в счет аванса.

Продавец вправе принять к вычету уплаченный с аванса НДС, если покупатель отказался от исполнения договора. Для этого продавец должен вернуть покупателю полученный от него аванс и отразить в учете все корректировки, связанные с отказом покупателя от договора. Крайний срок для вычета — один год после возврата аванса (абз. 2 п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ). Переносить вычет на более поздние периоды нельзя (письмо Минфина РФ от 21.07.2015 № 03-07-11/41908).

Дата возврата аванса покупателю должна быть подтверждена документом, например, платежным поручением. Чтобы применить вычет, продавец регистрирует платежку на возврат аванса в книге покупок и переносит в раздел 8 декларации по НДС за квартал, в котором вернул аванс (письмо Минфина РФ от 24.03.2015 № 03-07-11/16044).

Если продавец получил и вернул аванс в течение одного квартала, он вправе применить вычет в том же налоговом периоде (письмо ФНС РФ от 24.05.2010 № ШС-37-3/2447).

Сроки принятия НДС к вычету у покупателя

Покупатель вправе принять к вычету НДС, уплаченный в составе аванса, в том квартале, когда выполнены четыре условия:
• аванс выплачен в счет предстоящей поставки товаров, работ, услуг, предназначенных для использования в операциях, облагаемых НДС;
• продавец выставил счет-фактуру на аванс с выделенной суммой НДС;
• оплата аванса подтверждена документами, к примеру, платежным поручением;
• в договоре прописано условие об авансовой форме расчетов.

Такой порядок следует из статьи 171, пункта 9 статьи 172 НК РФ, письма Минфина РФ от 18.05.2018 № 03-07-09/33573.

Перенести вычет на более поздние кварталы нельзя (письмо Минфина РФ от 09.04.2015 № 03-07-11/20290). Чтобы воспользоваться вычетом, покупатель регистрирует авансовый счет-фактуру в книге покупок и переносит его в раздел 8 декларации по НДС за квартал, в котором он получил счет-фактуру от продавца.

Покупателю и продавцу не нужно синхронизировать восстановление и вычет НДС с аванса. Покупатель восстанавливает НДС с аванса, когда принимает налог к вычету с покупки (письмо Минфина РФ от 29.03.2024 № 03-07-11/28373). А вот продавец заявляет вычет НДС с полученного аванса на дату отгрузки независимо от того, перешло право собственности от поставщика к покупателю или нет (п. 6 ст. 172 НК РФ). Следить за действиями контрагента необязательно.

К примеру, если при проверке инспекторы потребуют от продавца доплатить налог из-за того, что покупатель не восстановил НДС, сообщите, что это незаконно. Ведь условия для вычета налога с принятого аванса компания выполнила (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ, письма Минфина РФ от 21.07.2015 № 03-07-11/41908, ФНС РФ от 09.01.2017 № СД-4-3/2).

Убедитесь, что со своей стороны верно отразили операции с «авансовым» НДС. Будьте готовы спорить с инспекторами, если перенесете на более поздние кварталы вычеты НДС, которые поименованы в п. 3–14 ст. 171 НК РФ, в том числе с расходов на командировки или с полученного аванса. Пункт 1.1 статьи 172 НК РФ, разрешающий переносить только те вычеты, которые поименованы в п. 2 ст. 171 НК РФ, вступил в силу с 1 января 2015 года (п. 6 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ).

Однако возможность переносить любые вычеты в пределах трех лет вытекает из правовой позиции ВАС, которая сформировалась до 2015 года (п. 27–28 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

Обратите внимание: при переходе права собственности на товары и получении от продавца счета-фактуры на отгрузку покупатель обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС с аванса, чтобы избежать двойного вычета.