Над статьей работали:
Автор: Волчкова Людмила
Все юридические лица, находящиеся на общей системе налогообложения, рассчитывают налог на прибыль. Свидетельством корректности произведенных расчетов и полноты сделанных перечислений по этому обязательству является декларация по налогу на прибыль организаций. Также этот документ сдают юридические лица, являющиеся налоговыми агентами по указанному обязательному платежу. Форма декларации, а также порядок заполнения и ее электронный формат в настоящее время утверждены Приказом ФНС РФ от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ в редакции приказов ФНС РФ от 05.10.2021 № ЕД-7-3/869@ и от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655@.
Интересующая нас строка 041 декларации по налогу на прибыль расположена в приложении 02 к листу 02 и раскрывает сведения о налоговых платежах, вошедших в состав косвенных налогов. В данной статье мы разберемся, какие налоги входят в строку 041, кто ее заполняет и на что нужно обратить особое внимание при формировании этого показателя.
В строке 041, которая относится к приложению 2 листа 02 в соответствии с п.7.1 порядка заполнения декларации указываются:
• налог на имущество;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• водный, транспортный и земельный налоги;
• сборы за пользование объектами животного мира;
• все страховые взносы, кроме взносов на травматизм;
• госпошлина.
До вступления в силу главы 34 Налогового кодекса РФ страховые начисления в этой строке не нужно было отражать. Ситуацию изменил 2016 год, когда Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ взносы были причислены к налоговым платежам, в связи с чем попали под требование о включении в строку 041.
Налоги и взносы указываются в суммах, начисленных за отчетный период. Согласно письму Минфина РФ от 12.09.2016 № 03-03-06/2/53182 дата уплаты значения не имеет. Датой осуществления расходов в виде налогов, сборов и иных обязательных платежей признается дата их начисления, то есть последний день отчетного или налогового периода.
Также в строке 041 отражают восстановленный входной налог на добавленную стоимость, учитываемый в прибыльных расходах.
Не входят в строку 041 при заполнении: налог на добавленную стоимость, предъявленный покупателям, торговый сбор, взносы на травматизм, налог на прибыль и другие налоги, которые не учитывают в расходах.
Исчерпывающий список не включаемых в строку 041 обязательств представлен в ст. 270 НК РФ.
Порядок заполнения декларации на прибыль организаций не дает четкого ответа, кто должен заполнять строку 041, которая входит в приложение 2 листа 02. Давайте разберемся в этом вопросе.
Декларацию на прибыль сдают все организации, применяющие общую систему налогообложения, а также учреждения, являющиеся налоговыми агентами по налогу на прибыль. По общему правилу в этот документ обязательно включают лист 02, приложения 1 и приложения 2 к нему. Строка 041 как раз и содержится в последнем указанном приложении. Рассмотрим, кто является плательщиком налогов, сборов, взносов и других обязательных платежей, которые должны быть показаны в строке 041.
| Вид налога, сбора или взноса | Субъекты уплаты |
| Налог на имущество | Организации, имеющие основные средства, облагаемые налогом |
| Транспортный налог | Владельцы транспортных средств |
| Земельный налог | Владельцы земельных участков |
| Водный налог | Компании, владеющие скважинами для добычи подземных вод |
| Налог на добычу полезных ископаемых | Юридические лица, занимающиеся добычей, переработкой и реализацией полезных ископаемых |
| Восстановленный налог на добавленную стоимость | Компании, получившие освобождение от налога на добавленную стоимость и восстановившие ранее принятый к вычету входной налог |
| Сбор за пользование объектами животного мира | Юридические лица, имеющие разрешение на добычу объектов животного мира на территории Российской Федерации |
| Госпошлина | Юридические лица, обращавшиеся в суд, которые совершили регистрационные действия, получили лицензию или выполнили прочие действия, где необходимо платить обязательный сбор |
| Страховые пенсионные взносы | Все работодатели |
| Страховые медицинские взносы | |
| Страховые взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства, за исключением взносов на травматизм |
Как видно из таблицы, вносить сведения в строку 041 приложения 2 листа 02 придется всем компаниям — плательщикам налога на прибыль. Связано это с тем, что часть отражаемых там обязательных платежей уплачивают все без исключения юридические лица.
Как уже было отмечено, строка 041 является составной частью приложения 2 листа 02 декларации по налогу на прибыль. В правилах заполнения, предусмотренных Приказом ФНС РФ от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@, указано, что отражать в ней необходимо суммы налогов и сборов, страховых взносов, начисленные в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением перечисленных в статье 270 Налогового кодекса. Это косвенные налоги компании, не зависящие от объема реализации и уменьшающие базу по налогу на прибыль.
При расчете значения строки 041 важно обратить внимание на следующие нюансы. В данный показатель необходимо включить сумму всех налогов, сборов и страховых взносов, отражаемых в данной строке. Порядок отражения компаниями косвенных расходов в декларации по прибыли напрямую зависит от того, какой метод ведения бухгалтерского учета там применяется. Так, если юридическое лицо в своей учетной политике прописало, что ведет учет методом начисления, то в отчетность включают суммы начислений.
Если же в учетной политике организацией выбран кассовый метод ведения учета, то указать в составе косвенных расходов нужно будет только суммы произведенных платежей, то есть по факту уплаты обязательств в соответствующие бюджеты. Учесть необходимо и авансовые платежи по налогам, которые должны начисляться в течение года. Как уже говорилось, дата уплаты обязательных платежей в бюджет для значения по строке 041 неважна.
Есть некоторые моменты относительно включения сумм уплаченной госпошлины в строку 041, на которых стоит остановиться. В случае если госпошлина включена в первоначальную стоимость основных средств или нематериальных активов, ее не нужно указывать в строке 041, поскольку она уже учтена в составе расходов на амортизацию. А если госпошлина входит в состав внереализационных затрат, то ее нужно учесть в строке 200 приложения 2 к листу 02.
Показатель, указанный в строке 041, включается в строку 040 приложения 2 к листу 02 декларации, в которой прописывают общую сумму косвенных расходов.
Отчетность по налогу на прибыль сдается ежеквартально, но расчеты организации осуществляют при этом нарастающим итогом, а не за каждый квартал в отдельности. Законодательством это называется отчетным периодом. Поэтому отчетными периодами будут: I квартал, полугодие (II квартал нарастающим итогом) и 9 месяцев (III квартал нарастающим итогом). Соответственно и строку 041 приложения 2 к листу 02 придется заполнять нарастающим итогом в отчетные периоды.
Сроки предоставления ежеквартальной отчетности по налогу на прибыль в 2022 году следующие: за I квартал 2022 года – до 28.04.2022, за полугодие – до 28.07.2022, за 9 месяцев – до 28.10.2022.
Необходимо отметить, что налогоплательщики, уплачивающие авансовые платежи из фактической прибыли, отчетность заполняют каждый месяц.
Налоговым периодом по налогу на прибыль согласно п. 1 ст. 285 НК РФ является календарный год. Поэтому кроме ежеквартальных деклараций необходимо также заполнять и декларацию за год. Между декларациями за отчетные и за налоговый периоды есть существенные различия.
Эти различия связаны со способом расчета и уплаты авансовых платежей, а также с периодом, за который подается декларация. Сроки сдачи годовой отчетности следующие: за 2021 год – до 28.03.2022, за 2022 год – до 28.03.2023.
Строка 041 приложения 2 листа 02 входит в обязательную часть действующей формы налоговой декларации по прибыли и заполняется не только за отчетные периоды, но и за налоговый период. Формируя строку 041 годовой декларации, нужно показать в ней сумму всех начисленных за календарный год налогов и авансовых платежей по ним, а также сборов и страховых взносов.
Вы можете оставить первый комментарий