Уголовная ответственность за неуплату налогов

Налоги лежат в основе финансовой стабильности любого государства. Обязанность уплачивать их закреплена в российском законодательстве. Неисполнение данной обязанности может повлечь различные виды ответственности – от финансовых санкций до уголовного преследования. Далее расскажем, за какие налоговые нарушения, а также при каких условиях наступает уголовная ответственность для физических лиц и организаций. Рассмотрим, какие именно санкции предусмотрел законодатель, а также приведем критерии, отличающие уголовно наказуемую неуплату налогов.

Над статьей работали:
Автор: Волчкова Людмила; редактор: Шкембри Евгения

Содержание

1. Есть ли уголовная ответственность за неуплату налогов
2. Какая уголовная ответственность предусмотрена за неуплату налогов
3. Когда наступает уголовная ответственность за неуплату налогов
4. Уголовная ответственность за неуплату налогов физическим лицом
5. Уголовная ответственность за неуплату налогов юридическим лицом

Есть ли уголовная ответственность за неуплату налогов

В России при неуплате в бюджет налогов возможна налоговая, административная, а также уголовная ответственность. Последняя регулируется статьями 198, 199, 199.1 УК РФ. Уголовная ответственность является самой суровой мерой наказания и может наступить только при установленных законом условиях.

Какая уголовная ответственность предусмотрена за неуплату налогов

Санкции в отношении физлиц за неуплату налогов установлены ст. 198 УК РФ. При уклонении граждан от перечисления обязательных платежей в крупном размере, согласно ч. 1 этой нормы, предусмотрены разные виды уголовной ответственности:

• штраф от 100 до 300 тысяч рублей либо в величине дохода осуждённого за время от года до 2-х лет;
• принудительные работы сроком до года;
• арест продолжительностью до полугода;
• тюремное заключение на период до года.

При совершении деяния в особо крупном размере (ч. 2 ст. 198 УК РФ) санкции ужесточаются:

• штраф от 200 до 500 тысяч рублей либо в величине дохода осуждённого за время от полутора до 3-х лет;
• принудительные работы на период до 3-х лет;
• тюремное заключение на срок до 3-х лет.

Ответственность должностных лиц организаций установлена ст. 199 УК РФ. За неуплату налогов компанией в крупном размере (ч. 1 ст. 199 УК РФ) её должностные лица могут быть подвергнуты санкциям в виде:

• штрафа от 100 до 300 тысяч рублей или в величине дохода осуждённого за время от года до 2-х лет;
• принудительных работ сроком до 2-х лет, с возможным дополнительным ограничением: лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до 3-х лет;
• ареста на период до полугода;
• тюремного заключения сроком до 2-х лет, с возможностью установления запрета занимать определённые должности или вести определённую деятельность на период до 3-х лет.

Если преступление было совершено группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере, то применяются более строгие меры:

• штраф от 200 до 500 тысяч рублей либо в величине дохода осуждённого за период от года до 3-х лет;
• принудительные работы на срок до 5-ти лет с потенциальным дополнительным ограничением – запретом занимать определённые должности либо вести определённую деятельность до 3-х лет;
• тюремное заключение сроком до 5-ти лет, которое может сопровождаться запретом на занятие конкретных должностей или ведение определённой деятельности на период до 3 лет.

Ответственность за неуплату «агентских» налогов предусмотрена ст. 199.1 УК РФ. Она наступает независимо от субъекта нарушения – будь то генеральный директор, бухгалтер, другое должностное лицо фирмы, либо индивидуальный предприниматель. Санкции также зависят от размера недоимки.

При крупном размере неуплаченных «агентских» налогов (ч. 1 ст. 199.1 УК РФ) суд может назначить:

• штраф от 100 до 300 тысяч рублей либо в величине дохода осуждённого за время от года до 2-х лет;
• принудительные работы сроком до 2-х лет с возможным лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до 3 лет;
• арест на период до полугода;
• тюремное заключение сроком до 2-х лет, с потенциальным запретом занимать определённые должности или вести определённую деятельность на протяжении периода до 3 лет.

В случае особо крупного размера неуплаты перечень санкций расширяется и ужесточается:

• штраф от 200 до 500 тысяч рублей или в величине дохода осуждённого за период от 2-х до 5-ти лет;
• принудительные работы на период до 5-ти лет с потенциальным ограничением – запретом занимать определённые должности или вести определённую деятельность до 3-х лет;
• тюремное заключение сроком до 5-ти лет, сопровождающееся возможностью запрета на занятие конкретных должностей или ведение определённой деятельности на период до 3-х лет.

Когда наступает уголовная ответственность за неуплату налогов

Уголовная ответственность за уклонение организации от перечисления в бюджет налогов возникает в случае, если сумма неуплаченных средств достигает крупного либо особо крупного размера. При определении меры наказания учитываются следующие факторы:

• объём допущенной недоимки;
• субъект правонарушения: юридическое лицо либо индивидуальный предприниматель;
• правовой статус субъекта в рамках налоговых правоотношений: в качестве налогоплательщика или налогового агента.

Непредставление компанией отчётности или указание в ней заведомо ложных данных тоже может привести к уголовной ответственности. Гражданина также могут привлечь к уголовной ответственности не только за неуплату обязательных платежей в крупном или особо крупном размере, но и за то, что тот не представил налоговую декларацию или включил в неё заведомо недостоверную информацию.

При истечении срока давности привлечение к ответственности исключается. Продолжительность этого срока определяется тяжестью совершённого деяния.

Условием наступления уголовной ответственности признается наличие умысла. Преступление считается совершённым умышленно, если лицо осознавало противоправный характер своих действий (бездействия) и желало их совершить. О наличии умысла может свидетельствовать и «виновная осведомлённость» подозреваемого – знание обстоятельств правонарушения, о которых может знать только непосредственный участник.

Определяют крупный или особо крупный размер неуплаченных средств за период в пределах 3 идущих друг за другом финансовых лет с учетом следующих критериев:

При исчислении крупного или особо крупного размера складываются суммы неуплаченных налогов, сборов и страховых взносов по всем видам за указанный период.

Для возбуждения уголовного дела нужно, чтобы налоговики приняли решение о привлечении налогоплательщика к ответственности, оно вступило в силу, а совокупная величина недоимки соответствовала крупному или особо крупному размеру. После этого материалы направляются в следственные органы.

Лицо, которое совершило преступление по ст. 198 или 199 УК РФ в первый раз, может быть освобождено от ответственности. Для этого оно должно полностью выплатить суммы недоимки, соответствующих пеней и штрафа в порядке, определяемом НК РФ.

Квалификация деяния и привлечение к ответственности зависят от конкретных обстоятельств дела и требуют оценки со стороны правоохранительных органов и суда.

При неуплате налогов налоговым агентом, неважно организацией или ИП. В этой ситуации ответственность по ст. 199.1 УК РФ несут те, кто отвечал за исчисление, удержание и перечисление налогов в бюджет (п. 19 Постановления Пленума ВС РФ от 26.11.2019 № 48).

Уголовная ответственность за неуплату налогов физическим лицом

Гражданин может быть привлечён к уголовной ответственности за налоговые правонарушения с 16 лет (п. 2 ст. 107 НК РФ; ч. 1 ст. 20 УК РФ). Основаниями для этого служат следующие способы совершения преступления:

• непредставление налоговой декларации или обязательных приложений к ней, которые нужны для расчёта и уплаты налогов;
• указание в декларации или сопутствующих документах заведомо ложных сведений.

Декларация считается непредставленной, если её подписал неуполномоченный человек или налогоплательщик умер до даты подписания усиленной квалифицированной электронной подписью. В таких случаях налогоплательщику направляют уведомление в срок не позже 5-ти рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, пп. 1, 3 п. 4.1, п. 4.2 ст. 80 НК РФ).

Уголовная ответственность для физического лица наступает при крупном и особо крупном размере неуплаты. Важен также умышленный характер действий. Действия или бездействие должны быть целенаправленно направлены на уклонение от уплаты налогов: на сокрытие объекта налогообложения или незаконное уменьшение налоговой базы.

Если нарушение совершено впервые и гражданин полностью погасил недоимку, пени и штрафы, уголовное преследование не возбуждается (п. 3 Примечаний к ст. 198 УК РФ).

Если декларация подана и содержит достоверные сведения, но налог не уплачен, уголовное преследование исключено. В этом случае взыскиваются только пени (пп. 1–4 ст. 75 НК РФ; п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57; Письмо Минфина России от 18.10.2017 № 03-11-09/68364).

Уголовная ответственность за неуплату налогов юридическим лицом

Возбуждение уголовного дела по фактам налоговых преступлений возможно исключительно на основании материалов, переданных налоговым органом в Следственный комитет РФ (ч. 1.3 ст. 140 УПК РФ). Передача осуществляется при наличии установленных законом условий.

Уголовная ответственность возникает при умышленном уклонении от уплаты обязательных платежей в крупном либо особо крупном размере. Для организаций это регламентируется ч. 1 ст. 199 УК РФ и включает непредставление обязательных деклараций, расчётов и иных документов, а также включение в отчётность заведомо недостоверных данных.

Если налогоплательщик корректно рассчитал сумму налога и отразил её в отчётности, но не перечислил в бюджет в установленный срок, состава преступления по указанным статьям нет и уголовная ответственность не наступит.

При неуплате налогов организацией к ответственности привлекаются должностные лица, ответственные за подачу отчётности и исполнение налоговых обязательств (п. 7 Постановления Пленума ВС РФ от 26.11.2019 № 48):

• руководитель организации, в частности, директор ООО;
• уполномоченные сотрудники, к примеру, главный бухгалтер;
• лица, фактически исполнявшие обязанности руководителя без формального статуса.

Избежать уголовного преследования можно при выполнении следующих условий:

• если недоимка, пени и штрафы выплачены на протяжении 75-ти рабочих дней после вступления в силу решения о привлечении к налоговой ответственности, материалы не передаются в следственные органы, и уголовное дело не возбуждается (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 32 НК РФ);
• если перечисление произошло позже, то освобождение возможно при единовременном выполнении двух условий (ч. 1 ст. 76.1, примечания к ст. 198, 199, 199.1 УК РФ): преступление совершено впервые и все суммы (недоимка, пени, штрафы) погашены в полном объёме.

Срок давности начинает исчисляться с момента совершения преступления, то есть с даты, когда налог должен был быть уплачен (п. 4, 19 Постановления Пленума ВС РФ от 26.11.2019 № 48, ч. 2 ст. 78 УК РФ). Его длительность напрямую зависит от тяжести преступления:

• 2 года – для преступлений небольшой тяжести, включая неуплату компанией налогов в крупном размере;
• 6 лет – для преступлений средней тяжести, таких как неуплата организацией обязательных платежей в особо крупном размере.

Срок истекает в последний день последнего года периода, независимо от того, является он рабочим днём (п. 18 Постановления Пленума ВС РФ от 27.06.2013 № 19). Если срок истекает до вынесения приговора, лицо освобождается от ответственности (ч. 1, 2 ст. 78 УК РФ). При уклонении от следствия или суда срок давности приостанавливается (ч. 3 ст. 78 УК РФ).