Ответ подготовлен
Службой правового консалтинга компании РУНА
Ответ:
Услуги по перевозке грузов, оказанные российской компанией организации страны — члена ЕАЭС, если пункт отправления и пункт назначения расположены за пределами государств — членов ЕАЭС, будут облагаться НДС по ставке 18 процентов.
По общему правилу, на основании положений пп. 4.1 п. 1 и пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по перевозке (транспортировке), оказываемых между пунктами отправления и назначения, находящимися за пределами РФ, территория России не признается. В связи с этим такие услуги не облагаются НДС.
Однако согласно ст. 7 НК РФ, если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные российским законодательством, применяются правила и нормы международных договоров РФ.
Фактически устанавливается приоритет правил и норм международных договоров РФ, содержащих положения о налогообложении, над нормами российского налогового законодательства.
Согласно письму Минфина РФ от 14.07.2015 № 03-07-13/1/40343: «Порядок применения налога на добавленную стоимость в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) по договорам, заключенным между хозяйствующими субъектами государств — членов Евразийского экономического союза, определяется в соответствии с разделом IV Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года».
Соответственно, в данном случае определяющим является факт заключения договора между субъектами данных государств, а не фактическое место оказания услуг по перевозке.
Здесь договор заключен между российской компанией и организацией страны — члена ЕАЭС, и порядок применения НДС определяется в соответствии с разделом IV «Порядка взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг» Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.
В документе указано, что местом реализации услуг по перевозке груза признается территория того государства — члена ЕАЭС, налогоплательщик которого оказывает данные услуги.
В данном случае по договору услуги по перевозке оказывает РФ. Значит, местом реализации данных услуг будет являться наша страна, и, соответственно, данные услуги являются объектом налогообложения НДС.
При рассмотрении вопроса о применении ставок по НДС при оказании услуг по перевозке в приведенном случае необходимо учитывать понятие международной перевозки товаров, данное в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ.
Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река — море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами РФ.
В указанном случае пункт отправления и пункт назначения товаров расположены за пределами территории России. Следовательно, такая перевозка для целей применения ст. 164 НК РФ международной перевозкой не является. В связи с этим нормы пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, регламентирующие налогообложение услуг по международной перевозке товаров, в данном случае не применяются.
Таким образом, данные услуги облагаются НДС по ставке 18 процентов.
