Возможна ли амортизация капвложений в арендованный объект

На основании абзаца 5 п. 1 ст. 256 НК РФ капвложения арендатора в арендованные ОС в виде неотделимых улучшений амортизируются.

В силу пункта 9 ст. 258 НК РФ затраты на капвложения учитываются в следующих размерах:

• не больше 10 процентов первоначальной стоимости ОС (ПС ОС);
• не больше 10 процентов затрат на модернизацию ОС (для ОС из 3-й–7-й амортизационных групп – до 30 процентов).

ПС ОС равна расходам на покупку ОС и доведение его до работоспособного состояния, за исключением НДС и акцизов (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, для применения амортизационной премии должны быть произведены траты на создание ОС. Поскольку арендатор таких трат не несет, то по капвложениям он не может применить амортизационную премию.

Срок полезного использования (СПИ) такие арендаторы определяют следующим образом.

Капвложения, сделанные по согласованию с собственником объекта, амортизируются в течение периода действия арендного договора. Амортизационные суммы считаются с учетом СПИ, который определяется по классификации ОС (абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ).

Это значит, что капвложения в арендованное ОС амортизируются по СПИ, установленному арендодателем, или согласно классификации, если капвложения соответствуют ей.

Разъяснения дал Минфин РФ в письме от 03.09.2021 № 03-03-06/1/71391.