В некоторых случаях компания или ИП становится не только налогоплательщиком, но и налоговым агентом. Агентские обязанности возникают не всегда, а лишь в случае, если закон перекладывает обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет обязательных платежей за налогоплательщика на третье лицо. В каких случаях это происходит, изложено в статье.
Над статьей работали:
Автор: Чистякова Людмила; редактор: Бурцева Алла
Содержание
- Может ли физическое лицо быть налоговым агентом
- Физическое лицо — налоговый агент по НДФЛ
- Физическое лицо — налоговый агент по НДС
- Физическое лицо — плательщик страховых взносов
Может ли физическое лицо быть налоговым агентом
Налоговый агент (НА) — это лицо, которое обязано исчислить за налогоплательщика налог, удержать его и перечислить в бюджет.
Особенность агентского статуса компании или ИП связана с тем, что:
а) налоговый агент не уплачивает налог, а перечисляет его. Речь идет о погашении налоговых обязательств налогоплательщика перед бюджетом с помощью третьего лица;
б) средства, удержанные налоговым агентом для перечисления в бюджет, принадлежат налогоплательщику. Они не являются собственностью налогового агента, и он не вправе самостоятельно ими распоряжаться.
Налоговыми агентами являются:
а) по НДС — российские юридические лица и ИП. Инофирмы могут быть НА по НДС, если они становятся посредниками других иностранных компаний при продаже электронных услуг непосредственно физлицам-потребителям в России и ведут с ними расчеты напрямую, т.е. платят «налог на Google»;
б) по налогу на прибыль — российские юрлица, ИП и инофирмы, у которых есть постоянные представительства в РФ. Они являются НА при выплате доходов иностранным компаниям, которые не ведут в РФ деятельность через структурное подразделение, отвечающее признакам постоянного;
в) по НДФЛ — российские юрлица и ИП, а также обособленные подразделения или постоянные представительства инофирм в РФ.
Физлица могут выступать НА только если они действуют в статусе ИП, частнопрактикующего нотариуса или адвоката, учредившего адвокатский кабинет.
Обычные граждане не становятся НА других физлиц. Каждое физлицо обязано исчислять и платить НДФЛ в бюджет (п. 2 ст. 226, пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ).
Физическое лицо — налоговый агент по НДФЛ
Обязанность НА по НДФЛ у физлица со статусом ИП, частнопрактикующего нотариуса или адвоката, учредившего адвокатский кабинет, возникает при выплате дохода гражданину. К примеру, зарплаты, вознаграждения по ГПД выполнения работ или оказания услуг.
При этом такая обязанность возникает не во всех случаях.
ИП не нужно удерживать и перечислять НДФЛ с доходов, выплачиваемых гражданину, имеющему статус:
а) ИП и получающего доход именно как ИП. Предприниматели на ОСН платят НДФЛ самостоятельно (п. 1 ст. 227 НК РФ);
б) самозанятого, уплачивающему НПД вместо НДФЛ.
При сотрудничестве с самозанятым у заказчика может возникнуть риск привлечения к ответственности за неуплату НДФЛ.
Речь идет о ситуации, когда в процессе работы плательщик НПД теряет этот статус. В этом случае у заказчика возникает необходимость удержать НДФЛ и начислить взносы с доходов исполнителя с момента, когда тот лишился статуса самозанятого.
Если этого не сделать, налоговики доначислят НДФЛ и взносы, а также назначат заказчику штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы (ст. 122, 123 НК РФ).
Не возникает обязанность налогового агента:
а) при получении дохода от сдачи имущества в аренду лицам, не являющимся НА, к примеру, иностранным компаниям или физлицам. В этом случае арендодатели-физлица самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ (письмо Минфина РФ от 28.02.2020 № 03-04-06/14668);
б) за проданное физлицом имущество предпринимателю. Обычное физлицо без статуса ИП самостоятельно платит НДФЛ с доходов от продажи своей недвижимости или ТС (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).
По общему правилу исчисленная и удержанная сумма НДФЛ уплачивается в бюджет по месту жительства налогового агента — ИП (п. 7 ст. 226 НК РФ).
При совмещении УСН и ПСН налоговый агент — ИП перечисляет НДФЛ в бюджет с доходов персонала:
а) занятого в «упрощенной» деятельности, — по месту жительства ИП;
б) занятого в «патентной» деятельности, — по месту учета предпринимателя в связи с осуществлением деятельности на ПСН.
На такую особенность перечисления бюджет НДФЛ налоговым агентом – ИП обратил внимание Минфин РФ в письме от 07.12.2021 № 03-04-05/99172.
ИП — налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ в следующие сроки (п. 6 ст. 226 НК РФ):
а) до 28-го числа текущего месяца — за период с 1-го по 22-е число текущего месяца;
б) до 5-го числа следующего месяца — за период с 23-го числа по последнее число текущего месяца;
в) не позднее последнего рабочего дня текущего года — по выплатам с 23 по 31 декабря.
Если по каким-либо причинам ИП — агент по НДФЛ не удержал налог с дохода, выплаченного физлицу, у такого лица возникает обязанность по перечислению НДФЛ в бюджет самостоятельно.
Как правило, если физлицо получило доход от ИП единожды и больше не получает от НА никаких денежных средств, НА не имеет возможности удержать НДФЛ. Этот факт налоговый агент обязан установить до 31 января года, следующего за истекшим годом, в котором физлицу выплачивались деньги.
В таком случае он обязан в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим годом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить физлицу и ИФНС по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Физическое лицо — налоговый агент по НДС
ИП признается НА по НДС:
а) при покупке товаров, работ, услуг, местом реализации которых является территория РФ, у инофирм, если они не состоят на учете в российских налоговых инспекциях либо состоят на учете в связи с нахождением в РФ их недвижимости, ТС, либо в связи с открытием счета в банке. Налоговым агентом становится ИП — покупатель или заказчик (п. 1 ст. 161 НК РФ);
б) аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ или муниципального имущества у органов власти. В этом случае ИП становится НА, если выступает в роли арендатора (п. 3 ст. 161 НК РФ);
в) покупке (получении) федерального имущества, имущества субъектов РФ или муниципального имущества у органов власти. НДС в качестве НА перечисляет покупатель (п. 3 ст. 161 НК РФ);
г) продаже товаров, работ, услуг, имущественных прав иностранца в качестве посредника по договорам поручения, комиссии или агентским договорам (с участием в расчетах), если местом реализации признается территория РФ, а инофирма не состоит на учете в РФ (п. 5 ст. 161 НК РФ);
д) продаже товаров физлицам через маркетплейсы, когда ИП становится посредником иностранца — члена ЕАЭС, выступающего принципалом, если местом реализации признается территория РФ (пп. 4 п. 1 ст. 147, пп. 3 п. 1 ст. 174.3 НК РФ).
Порядок уплаты НДС зависит от ситуации, в которой ИП перечисляет агентский налог:
а) если НА выступает в роли покупателя, НДС рассчитывается расчетным путем по ставке 20/120 или 10/110 от стоимости приобретенных товаров, работ, услуг или от арендной платы с учетом НДС (п. 4 ст. 164 НК РФ). Такой порядок применим, к примеру, в расчетах с арендодателями госимущества или при приобретении услуг у инофирмы;
б) если НА выступает посредником иностранных лиц, продающих товары, работы, услуги, местом реализации которых является РФ, НДС рассчитывается от стоимости товаров, работ, услуг по ставке 20 или 10 процентов.
НДС перечисляется в бюджет через пополнение ЕНС по итогам квартала тремя равными платежами — до 28-го числа каждого месяца следующего квартала.
НДС, удержанный ИП в качестве НА, можно принять к вычету в общем порядке, если НДС уплачивают по общим ставкам (пп. 2, 3 ст. 171 НК РФ).
Если ИП работает на УСН и пользуется освобождением от НДС в связи с непревышением 60 млн рублей лимита по доходам или применяет на УСН пониженные ставки 5 и 7 процентов по НДС, то налог, уплаченный в качестве НА, принять к вычету он не сможет (пп. 3, 8 п. 2 ст. 170, пп. 2, 3 ст. 171 НК).
«Входной» НДС на УСН с объектом «Доходы минус расходы» ИП вправе учесть в расходах (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
ИП, которые удерживают НДС в роли НА, подают декларации по налогу в ИФНС.
Декларация представляется по итогам квартала, в котором удержан налог в срок до 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (ст. 163, п. 5 ст. 174, п. 6 ст. 174.3 НК РФ).
По общему правилу декларацию по НДС направляют в электронной форме (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Физическое лицо — плательщик страховых взносов
ИП на ОСН или применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ПСН, ЕСХН), а также адвокаты и нотариусы платят страховые взносы за себя, если у них нет сотрудников.
Страховые взносы плательщиков — ИП бывают двух видов:
а) фиксированные — это взносы на ОПС и ОМС. Они не зависят от результатов деятельности, их нужно платить, даже если ИП не получал доход, сработал в убыток или вообще не вел бизнес в текущем году. Но до тех пор, пока ИП имеет официальный статус и не снялся с учета в качестве предпринимателя, он считается действующим субъектом предпринимательской деятельности, а значит, должен уплачивать взносы. Размер фиксированных взносов за 2024 год составляет 49 500 рублей, а в 2025 году — 53 658 рублей;
б) дополнительные взносы на ОПС. Их размер — 1 процент с дохода свыше 300 тыс. рублей. При этом размер взносов на ОПС с дохода, превышающего 300 тыс. рублей за расчетный период, не может быть более 277 571 рубля за расчетный период 2024 года, 300 888 рублей -за 2025 год, 321 818 рублей — за 2026 год, 342 923 рубля — за 2027 год (пп. 2 п. 1.2 ст. 430 НК РФ).
ИП уплачивают взносы в следующие сроки:
а) фиксированную часть взносов 2025 года — до 29.12.2025. Фиксированные взносы 2024 года нужно было уплатить до 31.12.2024, но в связи с праздниками этот срок перенесли на 09.01.2025;
б) дополнительную часть — до 01.07.2025.
Взносы перечисляют на ЕНС, уведомления ни по фиксированной, ни по дополнительной частям взносов подавать налоговикам не надо.
С 2025 года действует новый порядок учета взносов на ОПС и ОМС для ИП без работников, применяющих УСН с объектом «Доходы, минус расходы».
Ранее в расходах можно было учитывать суммы начисленных взносов при условии их фактической уплаты.
Начиная с 2025 года ИП при определении базы по УСН вправе включать в расходы суммы взносов, даже если они еще не были уплачены на момент уменьшения.
Что касается взносов, исчисленных в размере 1 процента с доходов свыше 300 тыс. рублей за 2025 год, подлежащих уплате не позднее 1 июля 2026 года, такие взносы можно включить в состав расходов по УСН как в 2025 году, так и в 2026 году.
При этом если страховые взносы учтены в расходах в 2025 году, то уже в 2026 году повторно они не учитываются. В таком же порядке учитывают взносы за последующие расчетные периоды.
Для ИП, применяющих АУСН и физических лиц — самозанятых, обязанность уплаты взносов не установлена. Однако такие лица могут добровольно вступать в правоотношения по пенсионному страхованию и самостоятельно платить взносы.
Вы можете оставить первый комментарий