Все новости законодательства
у вас на почте

Подпишитесь на рассылки

Все новости законодательства в вашей электронной почте

Подпишитесь на наши рассылки

Начисление штрафов и пеней по налогам: проводки

Большое количество обязанностей перед ФНС неизбежно порождает штрафы и пени. Этих санкций практически невозможно избежать даже при идеальном ведении учета. Начисленные налоговиками штрафные платежи нужно правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете. В данной статье мы расскажем о правилах учета штрафов и пеней, приведем примеры проводок.

Учет штрафов по налогам и взносам

Можно выделить налоговые и неналоговые штрафные платежи. Фискальный штраф является одним из наказаний за налоговые правонарушения, иначе говоря, фискальной санкцией (п. 1 и 2 ст. 114 НК РФ). Налоговый учет санкций (НУ) слабо зависит от системы налогообложения. Так, санкции по налогам и страховым взносам учесть в НУ нельзя ни при УСН с объектом «доходы», ни при УСН с объектом «доходы минус расходы» (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Но и на ОСН учет налоговых штрафов в расходах не предусмотрен (п. 2 ст. 270 НК РФ).
А вот штраф за нарушение условий договора (например, штраф поставщику за просрочку поставки) можно учесть в НУ и на ОСН (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина РФ от 20.03.2017 № 03-03-06/2/15657) и на УСН (письмо Минфина РФ от 07.04.2016 № 03-11-06/2/19835). Административный санкционный платеж на организацию от ГИБДД в фискальных расходах учесть нельзя (ст. 270 НК РФ).

В настоящее время существуют два подхода к отражению в бухгалтерском учете сумм налоговых санкций.
Первый подход заключается в том, что сумма фискальной санкции (штрафа) признается в качестве расхода, поскольку начисление санкции приводит к возникновению у организации обязательства, приводящего к уменьшению капитала, то есть соответствует понятию расхода, приведенному в п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н. Отметим, что этот подход соотносится с мнением Минфина о том, что штрафы и пени по налогам, отличным от налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей, в отчете о финансовых результатах формируют прибыль (убыток) до налогообложения (приложение к письму Минфина РФ от 28.12.2016 № 07-04-09/78875).
Такой расход не связан с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг, поэтому сумма штрафа включается в состав прочих расходов (пп. 4, 5, 11 ПБУ 10/99).
Расходы в виде фискальной санкции признаются в бухгалтерском учете при наличии уверенности в его уплате (п. 16 ПБУ 10/99). Такая уверенность имеет место в периоде вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 18 ПБУ 10/99).

Согласно второму подходу, основанному на п. 83 положения, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, фискальные санкции являются платежами за счет прибыли, которые не учитываются при определении конечного финансового результата, но уменьшают его при расчете нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
В соответствии с инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, такие платежи проводятся по счету 99 «Прибыли и убытки». Данная операция отражается на дату вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение фискального правонарушения.
Ниже мы приведем проводки для обоих вариантов учета налоговых санкций с учетом общих правил, установленных инструкцией по применению плана счетов.

Штрафы: проводки

При применении первого варианта сумма начисленной санкции, признанная расходом, образует постоянную разницу, которая приводит к возникновению соответствующего ей постоянного налогового расхода (ПНР) (пп. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н).
Применяя второй вариант при начислении фискального платежа, не возникает разниц, учитываемых по правилам ПБУ 18/02. При этом условный расход по налогу на прибыль исчисляется исходя из бухгалтерской прибыли, сформированной без учета начисленных фискальных санкций (п. 20 ПБУ 18/02).

                 Содержание операций Дебет Кредит Сумма (руб.)    Первичный документ
Вариант 1. Сумма налоговых санкций включается в состав прочих расходов
Сумма санкции за несвоевременное представление налоговой декларации признана прочим расходом Счет 91-2 Счет 68 1 000 Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
бухгалтерская справка
Отражен ПНР
(1 000 x 20 %)
Счет 99 Счет 68 200 Бухгалтерская справка-расчет
Сумма начисленной санкции уплачена в бюджет Счет 68 Счет 51 1 000 Выписка банка по расчетному счету

 

               Содержание операций Дебет Кредит Сумма (руб.) Первичный документ
Вариант 2. Сумма налоговых санкций является платежом за счет прибыли
Начислен штраф за несвоевременное представление фискальной декларации Счет 99 Счет 68 1 000 Решение о привлечении к ответственности за совершение фискального правонарушения,
бухгалтерская справка
Сумма начисленной санкции уплачена в бюджет Счет 68 Счет 51 1 000 Выписка банка по расчетному счету

Пени: проводки

Начисление пени за несвоевременную уплату налога (авансовых платежей по нему) отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» независимо от системы налогообложения (инструкция по применению плана счетов, приложение к письму Минфина РФ от 28.12.2016 № 07-04-09/78875).

         Содержание операций Дебет Кредит         Первичный документ
Начислены пени по налогу на прибыль Счет 99 Счет 68 Бухгалтерская справка-расчет
(требование об уплате, акт совместной сверки расчетов)
Уплачены пени по налогу на прибыль Счет 68 Счет 51 Выписка банка по расчетному счету

Задать вопрос

















*Для организаций Москвы и МО