Допустим, есть две компании на общей системе налогообложения. ООО I является поставщиком сырья, ООО II производит у него закупки. Каждая организация при этом участвует в операциях, которые облагаются НДС. Рассмотрим ситуации, когда что-то пошло не по плану (одна из сторон сделки свои обязательства не выполнила), с акцентом на задачу списания дебиторской задолженности и НДС.
Над статьей работали:
Автор: Елена Хребтиевская; редактор: Александр Чепенко
Содержание
- Как учитывать НДС у продавца при списании дебиторской задолженности
- Как учитывать НДС у покупателя при списании дебиторской задолженности
- НДС при продаже дебиторской задолженности
- Списание дебиторской задолженности и проводки по НДС
«НДС: расчет, уплата, отчетность»
Бесплатный сборник электронных документов содержит всю необходимую информацию, последние разъяснения контролирующих органов, а также свежие судебные решения и периодические издания, касающиеся исчисления и уплаты НДС.
Нажимая на кнопку, вы даете свое согласие на обработку персональных данных и соглашаетесь с политикой обработки персональных данных
Как учитывать НДС у продавца при списании дебиторской задолженности
Рассмотрим первый случай. Поставщик сырья выполнил свою обязанность по договору и отгрузил сырье. ООО II оказалось не в состоянии произвести оплату. Есть основания полагать, что дебиторская задолженность покупателя не будет погашена. Она признана сомнительной.
Все организации для целей бухгалтерского учета должны вести резерв по сомнительным долгам (п. 70 положения, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).
В налоговом учете создание такого резерва является правом компаний, использующих метод начисления. Суммы отчислений в резерв включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3, 4 ст. 266 НК РФ).
И в бухгалтерском, и в налоговом учете в состав резерва входит вся сумма дебиторской задолженности, в том числе предъявленный покупателю НДС (письмо Минфина РФ от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315).
В бухгалтерском учете списание дебиторской задолженности с баланса происходит на основании признания долга нереальным ко взысканию за счет резерва по сомнительным долгам отдельно по каждому обязательству. Если средств резерва, созданного по долгу, недостаточно, сумма долга, превышающая величину резерва, относится в прочие расходы (п. 77 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, п. 11 Приказа Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).
В налоговом учете списание производится на основании отнесения долга к безнадежному (п. 2 ст. 266 НК РФ). Как это происходит? ООО I принимает метод начисления. Это означает, что возможны альтернативные варианты:
— НДС и задолженность покрывается за счет резерва по сомнительным долгам, если он создавался. Списание производится в том периоде, когда задолженность стала безнадежной. В зависимости от обстоятельств он может приходиться на дату истечения срока исковой давности, или дату исключения должника из ЕГРЮЛ, или дату вынесения постановления об окончании исполнительного производства;
— НДС и задолженность включается во внереализационные расходы (если резерва нет или резерв есть, но его суммы не хватило).
Правовое обоснование ─ пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ. Полезные разъяснения Минфина РФ ─ письма от 11.06.2013 № 03-03-06/1/21726, от 21.10.2008 № 03-03-06/1/596.
Списывать дебиторскую задолженность можно по итогам инвентаризации или на основании письменного обоснования руководителя организации. Также для списания нужно располагать документами, которые подтверждают безнадежность долга (выписка из ЕГРЮЛ, постановление судебного пристава-исполнителя и т.п.) и факт его возникновения (товарные накладные, или акты приема-передачи, или договоры с покупателем, счета на оплату).
Обратите внимание! Налог, начисленный при реализации сырья, к вычету принимать нельзя.
Как учитывать НДС у покупателя при списании дебиторской задолженности
Обратная ситуация. Добросовестной стороной в сделке оказался покупатель (ООО II). В счет предстоящей отгрузки сырья (скажем, в 2020 году) он перечислил ООО I предоплату и принял «авансовый» НДС к вычету (на основании п. 12 ст. 171 НК РФ). Для этого у него были все документы, подтверждающие осуществление хозяйственной операции: договор с условием о предоплате, счет-фактура от продавца и платежное поручение в качестве доказательства перечисления денег.
Но поставки сырья ООО II не дождалось. Впоследствии стало известно, что поставщик и вовсе ликвидировался. Дебиторская задолженность была признана нереальной ко взысканию и безнадежной.
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность по оплате списывается с учетом НДС.
Наше ООО II также применяет метод начисления. Это значит, что в налоговом учете сумму налога (как и основной долг) компания может включить во внереализационные расходы или покрыть за счет резерва по сомнительным долгам (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ, письма Минфина РФ от 11.06.2013 № 03-03-06/1/21726, от 21.10.2008 № 03-03-06/1/596).
Нужно ли восстанавливать НДС с аванса, если отгрузка не состоялась? Однозначный ответ здесь дать не получится. На этот счет есть две позиции:
1. Да, нужно. Принятый к вычету НДС подлежит восстановлению в том периоде, когда списывается сумма дебиторской задолженности. На это указывает Минфин. Мнение ведомства: списание дебиторской задолженности, образовавшейся у компании в результате предварительной оплаты товаров, которые не были поставлены продавцом, не является операцией, облагаемой НДС. Это значит, что нужно восстановить ранее заявленные вычеты. Позиция ведомства выражена в письме от 28.01.2020 № 03-07-11/5018.
К необходимости восстановления НДС приходят и суды при определенных обстоятельствах. Проиллюстрируем примером. В 2019 году производственная компания была привлечена к ответственности за совершение налогового нарушения с требованием уплатить налог и штраф. Налогоплательщик пытался оспорить решение инспекции. Спор дошел до суда, который встал на сторону инспекции. Было установлено, что компании вменялось нарушение порядка ведения учета и непринятие мер по восстановлению НДС. Налогоплательщик учел НДС в составе вычетов и включил НДС в состав внереализационных расходов. То есть фактически сумма НДС учтена дважды (в вычетах, заявленных к возмещению из бюджета, и в расходах, уменьшающих налогооблагаемую базу). В такой ситуации налог подлежал восстановлению (устоявшее в вышестоящих инстанциях Решение Арбитражного суда Ростовской области от 21.07.2020 по делу № А53-43012/2019).
2. Восстанавливать НДС не нужно. Исходя из буквального толкования п. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, списание дебиторской задолженности не является основанием для восстановления НДС с перечисленных авансов. Такая позиция влечет риск претензий со стороны налоговиков. Но если дойти до суда, игра может стоить свеч. Затраты на судебный процесс будут оправданы результатом. Для иллюстрации приведем позицию суда, изложенную в Решении Арбитражного суда Кемеровской области от 19.07.2017 по делу № А27-27184/2016.
АО получило от налоговой инспекции требование об уплате налога на прибыль и НДС. Общество не согласилось и обратилось в суд. Суд поддержал налогоплательщика в части доводов, которые касаются косвенного налога. Суд установил, что контрагент АО не выполнил принятые на себя обязательства по проведению работ и поставке оборудования. Налогоплательщик с суммы уплаченной предоплаты заявил налоговый вычет. Впоследствии суд расторг договор и постановил взыскать с контрагента суммы долга и неустойку. Контрагент был ликвидирован. Меры по восстановлению НДС АО не принимало. Суд АО поддержал и дал следующие разъяснения применительно к спору:
— «Нормы пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ предусматривают обязанность организации по восстановлению НДС, принятого к вычету с суммы аванса, в случае если аванс был возвращен, а договор, на основании которого аванс был уплачен, был расторгнут или изменен»;
— «Списание дебиторской задолженности как основание для восстановления НДС положениями пункта 3 статьи 170 НК РФ не предусмотрено»;
— «Применительно к спору, аванс не возвращен»;
— позиция Минфина РФ не закреплена в налоговом законодательстве, письма ведомства не содержат правовых норм, имеют информационно-разъяснительный характер.
НДС при продаже дебиторской задолженности
Смоделируем третью ситуацию. ООО I отгрузило сырье контрагенту в 2026 году. Ситуация сложилась так, что деньги нужны быстрее, чем поступит оплата от ООО II. И ООО I решило уступить долг покупателя за поставленный товар новому кредитору. ООО II об уступке его долга было уведомлено в надлежащем порядке. Вопрос начисления НДС с такой уступки зависит от обстоятельств сделки.
| Цена уступки больше размера денежного требования. ООО II должна заплатить за сырье 720 тыс. рублей. ООО I уступило право требования за 750 тыс. рублей. ООО I на ОСН и применяет общую ставку НДС 22 процента | НДС = (750 тыс. – 720 тыс.) х 22/122 = 5 409,8 рубля. Применимые нормы ─ п. 1 ст. 155, п. 4 ст. 164, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ | ООО I должно выставить счет-фактуру не позднее 5 дней со дня уступки. Ее необходимо зарегистрировать в книге продаж во всех случаях. Начисленный НДС включается в общую сумму налога по итогам квартала, в котором происходила уступка. Правовое обоснование ─ п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 4 ст. 166, п. 1 ст. 173 НК РФ, п. 3 правил ведения книги продаж |
| Цена уступки меньше размера денежного требования. ООО I уступило право за 650 тыс. рублей | НДС = 0 |
Списание дебиторской задолженности и проводки по НДС
Если по дебиторской задолженности ранее в компании создавался резерв, такая задолженность списывается за его счет. Если дебиторская задолженность больше суммы резерва, созданного для нее, разница включается в прочие расходы. Если резерв не создавался, вся сумма дебиторской задолженности списывается в прочие расходы.
Проводки (с учетом положений Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):
| Списание суммы задолженности за счет резерва | 63 | 60 (62, 76) |
| Списание производится напрямую на «прочие расходы» | 91 | 60 (62,76) |
Дебиторская задолженность по оплате проданных товаров списывается в бухгалтерском учете с НДС. Отдельная проводка по налогу не производится.
Дебиторская задолженность по выданным авансам списывается также ─ с учетом НДС.
Если покупатель нужно восстановить НДС (с учетом названных выше рекомендаций Минфина), операция отражается проводкой:
| Восстановлен НДС, который принят к вычету с суммы аванса | 60 (76) | 68 |
Если имеется возможность взыскать долг в будущем, списанная дебиторская задолженность указывается на забалансовом счете 007. Учет осуществляется в течение 5 лет (для наблюдения за финансовым состоянием должника).
Списание дебиторской задолженности за счет чистой прибыли не допускается ( пп. 11, 14.3 ПБУ 10/99).
Вы можете оставить первый комментарий