НДС и кредиторская задолженность

Кредиторская задолженность — это долги к уплате. Она появляется, когда от покупателей получен аванс, а товары (работы, услуги) еще не реализованы или если от поставщика получены товары (работы, услуги), а деньги за них еще не выплачены. Кредиторка возникает в самых разных ситуациях: при получении аванса, отсрочке платежа за товары и услуги, оформлении займов или начислении обязательных платежей в бюджет. При этом вопросы учета НДС в контексте такой задолженности нередко вызывают вопросы. К примеру, нужно ли восстанавливать НДС, если задолженность образовалась у покупателя. Можно ли принять к вычету НДС с аванса, если поставка так и не состоялась. Ответы на эти вопросы напрямую влияют на налоговую нагрузку компании и корректность отчетности.

Над статьей работали:
Автор: Чистякова Людмила; редактор: Александр Чепенко

Содержание

1. Списание кредиторской задолженности и НДС с авансов
2. Восстановление НДС при списании кредиторской задолженности
3. УСН и НДС: списание кредиторской задолженности.
4. Проводки по НДС при списании кредиторской задолженности

Списание кредиторской задолженности и НДС с авансов

Кредиторская задолженность — это долги хозсубъекта перед другими лицами, которую он обязан погасить, к примеру, неосуществленные платежи поставщикам за отгруженные товары.

Кредиторка возникает в случае, если дата поступления услуг (работ, товаров) не совпадает с датой их фактической оплаты. То есть в том случае, когда оплата производится позднее поставки.

Один из случаев возникновения кредиторки — получение предоплаты. Если клиент вносит аванс в счет будущей поставки товаров, у компании возникает обязательство — поставить товар. До выполнения этого обязательства или возврата денег покупателю полученная сумма аванса считается кредиторской задолженностью.

При получении аванса в счет поставки возникает необходимость выставить счет-фактуру, исчислить и уплатить НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Налоговая база по НДС при получении предоплаты определяется исходя из суммы полученной предоплаты с учетом НДС. Налог исчисляется по расчетной ставке 22/122, 10/110, а также 5/105 и 7/107 — для УСНщиков с НДС.

При поступлении предоплаты поставщик предъявляет покупателю соответствующую сумму НДС и не позднее 5 календарных дней со дня получения оплаты выдает ему счет-фактуру.

На дату поставки товаров в счет полученного аванса у поставщика вновь возникает необходимость определить налоговую базу по НДС. Она определяется из цены продажи товаров без учета НДС. Налогообложение в данном случае производится по общеустановленным ставкам или льготным ставкам, установленным для УСНщиков.

После поставки товаров, за которые внесли предоплату, у продавца возникает право на вычет суммы НДС, исчисленной при поступлении аванса.

Сроком заявления к вычету НДС с аванса является квартал, в котором была поставка товаров (работ, услуг). Перенести данный вычет на другие налоговые периоды нельзя (письма Минфина РФ от 14.07.2020 № 03-07-14/61018, от 14.07.2020 № 03-07-14/61018, от 17.10.2017 № 03-07-11/67480).

Продавец при возврате аванса покупателю также вправе принять к вычету НДС с аванса, в том числе при применении льготных пониженных ставок НДС при работе на УСН.

Списать кредиторку в учете разрешено только при наличии законодательных оснований.

Это возможно при:

а) истечении срока давности, который по общему правилу составляет 3 года (п. 1 ст. 196 ГК РФ);
б) ликвидации кредитора (п. 9 ст. 63, ст. 64.2, ст. 419 ГК РФ);
в) исключении кредитора из ЕГРЮЛ как недействующего ЮЛ. К примеру, когда юрлицо в течение 12 месяцев не сдает в налоговую инспекцию отчетность и не ведет операций хотя бы по одному банковскому счету;
г) прощении долга кредитором (ст. 415 ГК РФ).

У продавца, получившего авансы в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), вычеты сумм НДС, исчисленных с предоплаты, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

При этом пунктом 5 статьи 171 НК дополнительно указано, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцами покупателям и уплаченные в бюджет с сумм предоплаты в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата авансовых платежей.

При этом глава 21 кодекса не предусматривает оснований для вычета исчисленного и уплаченного НДС при получении авансовых платежей в случае, если фактически поставка не состоялась, а суммы авансовых платежей не были возвращены. Это подтверждают и суды (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 12.10.2022 № Ф06-23778/2022).

В связи с этим при списании кредиторской задолженности, образовавшейся из-за получения аванса, отгрузка по которому так и не состоялась, НДС с аванса к вычету не принимается. Поскольку суммы НДС по авансам можно принять к вычету только после отгрузки в счет полученной предоплаты либо в случае возврата аванса в связи с изменением условий договора или его расторжением (п. 5, 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК рФ).

О порядке дальнейшего учета НДС при списании кредиторки в такой ситуации существует несколько точек зрения, основанных на разъяснениях Минфина:

а) вся списанная задолженность учитывается как внереализационный доход. В эту сумму входит НДС с предоплаты по поставке, которой не было (п. 18 ст. 250 НК, письмо Минфина РФ от 24.05.2022 № 03-07-11/48045);
б) получая аванс, у продавца возникает объект обложения НДС, обязанность выставить покупателю счет-фактуру и уплатить НДС (п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Однако при этом он не предъявляется к вычету, поскольку отгрузка не состоялась. Минфин отмечает, что НДС, который предъявляется покупателю, в расходах также не учитывается в соответствии с п. 19 ст. 270 НК РФ (письмо от 03.12.2024 № 03-03-06/1/121461).

В связи с этим с учетом более поздних разъяснений можно прийти к выводу, что поскольку НДС предъявляется покупателю в выставленном счете-фактуре, эта сумма не учитывается в составе кредиторки, включаемой в доходы по истечении срока давности по полученному авансу. При этом такую сумму не включают и в расходы в соответствии с п. 19 ст. 270 НК РФ.

Отметим, что в обоих случаях Минфин упоминает положения п. 1 ст. 264 НК РФ. Но это не означает, что финансовое ведомство разрешает учесть НДС в составе прочих расходов.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы начисленных налогов и сборов. Исключение — расходы, отмеченные в ст. 270 Налогового кодекса.
По общему правилу на основании пункта 19 статьи 270 НК при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров, работ, услуг, имущественных прав.

В случае получения частичной оплаты в счет предстоящих поставок налогоплательщик предъявляет покупателю этих товаров сумму НДС, исчисленную в расчетном порядке, установленном п. 4 ст. 164 НК  РФ (абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ).

Таким образом, сумму предъявленного покупателю «авансового» НДС поставщик не вправе включить в состав прочих расходов.

Восстановление НДС при списании кредиторской задолженности

При списании кредиторской задолженности перед поставщиком, то есть когда покупатель не оплатил приобретенные товары, работы или услуги, ранее принятый к вычету НДС не восстанавливается.

Это связано с тем, что пункт 3 статьи 170 НК РФ содержит закрытый список случаев, когда НДС, ранее принятый к вычету, подлежит восстановлению. Списание кредиторки в нем не поименовано.

Минфин РФ прямо подтвердил эту позицию в письме от 21.06.2013 г. № 03-07-11/23503. В нем указано, что суммы НДС принимаются к вычету независимо от того, произведен денежный расчет по приобретенным товарам (работам, услугам) или нет.

Следовательно, покупатель может принять к вычету НДС даже при непогашенной кредиторской задолженности, что подтверждается и судами (постановления Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2025 № 11АП-556/2025, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2022 № 15АП-1839/2022, решение Арбитражного суда Свердловской области от 17.06.2025 по делу № А60-54697/2024).

УСН и НДС: списание кредиторской задолженности.

Если компания не поставила товары, в счет которых получила авансы, и списала кредиторку в связи с истечением срока давности, эта операция не образует объект обложения НДС (письмо ФНС РФ от 21.10.2019 № СД-4-3/21482).

При этом списываемые суммы задолженности признаются частью дохода налогоплательщика.

Согласно пункту 18 части 2 статьи 250 НК РФ суммы кредиторки, списанной в связи с истекшей давностью, учитываются во внереализационных доходах.

То есть сумма кредиторки по полученному авансу, списанной из-за прекращения исковой давности, включается в доходы и облагается налогом на УСН.

В то же время полученная сумма аванса, образующая кредиторку, уже была включена в состав доходов в момент ее получения.

В связи с этим, по мнению Минфина, при последующем списании такой задолженности по поступившей предоплате, по которой истек срок давности, сумма списываемого долга при определении налоговой базы повторно не учитывается (письмо от 14.03.2016 № 03-11-06/2/14135).

Указанные поступления включаются в расчет лимита по доходам, который дает право УСНщикам на освобождение от НДС.

Проводки по НДС при списании кредиторской задолженности

Порядок списания кредиторки в бухучете регулируется положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (далее — ПБУ 9/99), а с 19 августа 2025 года — новым ФСБУ 9/2025 «Доходы», утвержденным Приказом Минфина РФ от 16.05.2025 № 56н, который пока применяется в добровольном порядке.

В бухучете операции по списанию кредиторки и НДС отражаются следующими проводками:

а) Дт 51 — Кт 62-ав — поступил аванс по договору поставки;
б) Дт 62-НДС-ав — Кт 68-НДС — начислен НДС с предоплаты;
в) Дт 62-ав – Кт 91-1 — списана кредиторка в связи с истечением срока исковой давности;
г) Дт 91-2 – Кт 62-НДС-ав — сумма НДС, исчисленного с поступившего аванса, признана прочим расходом.

Кредиторка, по которой истек срок давности, списывается в бухучете на основании письменного обоснования и приказа руководителя компании (пп. «г» п. 12 ФСБУ 28/2023, утвержденным Приказом Минфина РФ от 13.01.2023 № 4н).
В случае когда основанием для списания кредиторки становится истечение срока давности, задолженность списывается в том отчетном периоде, на который приходится дата окончания срока исковой давности (п. 16 ПБУ 9/99).