НДС при УСН «Доходы минус расходы»

Снижение порога освобождения от НДС для упрощенцев — главный тренд 2026 года. В данной статье разберем, как работать с НДС на упрощенке с объектом «Доходы минус расходы». Рассмотрим все варианты ставок, нюансы принятия налога к вычету и включения его в расходы, а также порядок ведения налогового учета.

Над статьей работали:
Автор: Тимошкина Юлия; редактор: Чапис Елена

Содержание

1. Какой НДС платят при УСН «Доходы минус расходы»
2. Ставки НДС при УСН «Доходы минус расходы» в 2026 году: какие бывают
3. Ставка НДС 5 процентов при УСН «Доходы минус расходы»: кто применяет
4. Ставка НДС 7 процентов при УСН «Доходы минус расходы»: кто применяет
5. Общая ставка НДС при УСН «Доходы минус расходы»: плюсы и минусы
6. УСН «Доходы минус расходы»: вычеты НДС
7. Расчет НДС при УСН «Доходы минус расходы». Можно ли принять к вычету НДС при УСН «Доходы минус расходы»
8. Учет НДС при УСН «Доходы минус расходы»
9. Входящий НДС при УСН «Доходы минус расходы»: как учесть
10. Исходящий НДС при УСН «Доходы минус расходы»: как учесть
11. Ввозной НДС при УСН «Доходы минус расходы»
12. УСН «Доходы минус расходы»: как платить НДС
13. Универсальный отчет в системе «1С»

Какой НДС платят при УСН «Доходы минус расходы»

Начиная с 2025 года в налогообложении плательщиков единого налога произошли глобальные изменения. Теперь все упрощенцы признаются плательщиками НДС (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ), тогда как ранее спецрежим заменял собой НДС за исключением отдельных операций.

При этом обязанность исчислять и уплачивать НДС отныне зависит от масштабов бизнеса. Если доходы налогоплательщика за 2025 год превысят 20 млн рублей, он автоматически становится плательщиком НДС (ст. 145 НК РФ, письмо Минфина РФ от 02.10.2024 № 03-07-11/95245). Если же такое превышение произошло в течение 2026 года, то начинать работать с НДС нужно будет со следующего месяца после месяца, в котором имело место превышение лимитов. В дальнейшем размер доходов, дающих право работать без НДС, будет сокращаться. В 2027 году он составит 15 млн рублей, а в 2028 – 10 млн рублей (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

Плательщиков единого налога можно разделить на две большие группы: тех, кто получил освобождение (доходы ниже лимита), и тех, кто обязан платить налог. При этом объект налогообложения («Доходы минус расходы») не влияет на возникновение обязанности. Он важен лишь для определения порядка учета НДС в расходах при расчете единого налога.

Описанные выше правила касаются НДС, который уплачивают с реализации товаров, работ или услуг на территории РФ.

Не стоит забывать о ситуациях, когда НДС платится независимо от выручки. Речь идет о «ввозном» НДС при импорте товаров на территорию РФ, а также об исполнении обязанностей налогового агента. Например, при покупке металлолома, обязанность исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет возникает, даже если выручка далека от порогового значения. Эти обязательства сохраняются за всеми без исключения налогоплательщиками и не зависят от уровня их доходов.

Также платить НДС придется налогоплательщикам на спецрежиме, если они, несмотря на освобождение, выставили счет-фактуру своему контрагенту. Иногда такие «ошибки» допускаются, чтобы заинтересовать в сделке покупателя на общем режиме возможностью принять входящий НДС к вычету.

Ставки НДС при УСН «Доходы минус расходы» в 2026 году: какие бывают

Когда мы определили, есть ли НДС у конкретного упрощенца, актуальным становится выбор ставки.

Для организаций и ИП, чьи доходы превышают порог для освобождения, НК РФ предоставляет возможность выбрать применять ли общеустановленные или специальные пониженные ставки.

Первая группа ставок — общие ставки: 20 процентов (с 2026 года – 22 процента), 10 и 0 процентов. Если компания выбирает этот путь, она работает практически так же, как плательщики на ОСНО. Ставка 20 процентов (22 процента) применяется к большинству товаров и услуг, 10 процентов — к определенным продовольственным, медицинским и детским товарам, а 0 процентов — при экспорте и международных перевозках. Главное преимущество этого варианта — возможность принимать к вычету «входящий» НДС от поставщиков.

Вторая группа —специальные пониженные ставки: 5 и 7 процентов. Они были введены специально для плавного перехода бизнеса на новую систему. Их применение строго регламентировано уровнем дохода и, что самое важное, они не дают права на налоговые вычеты.

Ставка НДС 5 процентов при УСН «Доходы минус расходы»: кто применяет

Ставка 5 процентов — это льготный вариант для тех плательщиков УСН, кто перешагнул порог в  размере 20 млн рублей, но еще не вырос до масштабов крупного среднего бизнеса. Речь идет об организациях и ИП, чьи доходы не превысили 250 млн рублей. Ежегодно это значение корректируется на коэффициент-дефлятор, который в 2026 году равен 1,090 (п. 9 ст. 164 НК РФ, Приказ Минэкономразвития России от 06.11.2025 № 734). Соответственно, в 2026 году доходы ограничены не 250, а 272,5 млн рублей.

Эта ставка выгодна налогоплательщикам, у которых в структуре затрат преобладают расходы на оплату труда или закупки у поставщиков, не являющихся плательщиками НДС. Например, IT-компании, консалтинговые агентства или сфера услуг. В таких случаях сумма «входящего» налога невелика, и потеря права на вычет не является критичной.

Однако стоит помнить, что начав применять пониженную ставку, налогоплательщик обязан будет использовать ее в течение 12 последовательных налоговых кварталов (то есть трех лет), за исключением отдельных случаев (п. 9 ст. 164 НК РФ, п. 9 методических рекомендаций, направленных ФНС РФ письмом от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@). При этом для плательщиков, которые только начали работать с НДС, сделано исключение. В течение первого года они смогут один раз отказаться от применения пониженной ставки и перейти на общую, не дожидаясь истечения указанного срока. Такие изменения в НК РФ вступят в силу с 2026 года (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ в редакции Закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

Ставка НДС 7 процентов при УСН «Доходы минус расходы»: кто применяет

Ставка 7 процентов предназначена для более крупного сегмента малого бизнеса. В соответствии с пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ ее применяют те, кто не имеет право на освобождение от НДС, но чьи доходы за предшествующий календарный год все еще остаются в рамках общего лимита для применения УСН — 450 млн рублей (в 2026 году – 490,5 млн рублей).

Переход на 7-процентную ставку может произойти и в середине года. Если налогоплательщик применяет ставку 5 процентов, и в каком-то месяце его доход с начала года превысил 250 млн рублей, то начиная с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение, он обязан начать применять ставку 7 процентов (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ).

Если же доход превысит верхнюю планку в размере 450 млн рублей, налогоплательщик полностью утрачивает право на применение УСН. В этом случае происходит автоматический переход на общую систему налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Тогда ставки становятся стандартными (20 или 10 процентов), но появляется и право на вычеты.

Общая ставка НДС при УСН «Доходы минус расходы»: плюсы и минусы

Главное преимущество общих ставок – это возможность применять налоговые вычеты по НДС. Налог в этом случае уплачивается не со всей реализации, а с разницы между начисленным налогом и налогом, который предъявили поставщики. Как правило, это существенно снижает платежи в бюджет.

Этот вариант идеален для торговли, производства и некоторых услуг, где подразумеваются большие затраты на их оказание. Заявить вычет можно, если поставщики работают на ОСНО и выставляют счета-фактуры с НДС.

Другой плюс — работа по общим ставкам делает налогоплательщика более привлекательным партнером для крупных покупателей и заказчиков, которым нужен НДС к вычету.

Также компания избавляется от риска внезапной смены ставки в середине года из-за превышения лимитов доходов, что обеспечивает стабильность в налоговом планировании.

Однако у медали есть и обратная сторона. Наиболее очевидный минус — это высокая ставка налога. Если бизнес работает с поставщиками, которые являются «упрощенцами» или применяют иные льготы, и доля «входного» НДС в расходах незначительна, то чистая сумма налога к уплате при ставке 20 процентов (22 процента) почти наверняка будет выше, чем при пониженных ставках.

Также значительно усложняется администрирование. Налоговая инспекция будет с пристрастием проверять декларации, требуя пояснений по разрывам в цепочках НДС. А ведение налогового учета потребует привлечения более квалифицированных специалистов. Необходимо будет выставлять счета-фактуры, вести книги покупок и продаж, составлять налоговые декларации по НДС, отвечать на требования налоговиков, а при осуществлении как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций вести сложный раздельный учет.

УСН «Доходы минус расходы»: вычеты НДС

Заявлять входящий НДС к вычету могут только налогоплательщики, которые выбрали общие ставки налога. Для реализации этого права необходимо соблюдение стандартных условий: наличие правильно оформленного счета-фактуры от поставщика, принятие приобретенных ценностей к учету и их использование в деятельности, облагаемой НДС (ст. 171 и 172 НК РФ).

Упрощенец на общей ставке фактически приравнивается к обычному плательщику НДС. Например, если ООО на УСН (доходы-расходы) торгует оптом товаром и платит НДС 22 процента, то при закупке товара с НДС общество получает счета-фактуры от поставщиков, регистрирует их в книге покупок и уменьшает свой начисленный налог. К примеру, если в 2026 году компания реализует товары на 5 млн рублей (НДС 22 процента = 1,1 млн рублей), а закупит на 4 млн рублей (НДС 22 процента = 0,88 млн рублей). Она предъявит к вычету 880 тыс. рублей и заплатит в бюджет 220 тыс. рублей (1,1 млн – 0,88 млн). Без вычетов пришлось бы платить все 1,1 млн рублей.

Иная ситуация с пониженными ставками. Если упрощенец применяет специальные пониженные ставки в размере 5 или 7 процентов либо освобожден от обязанности плательщика НДС, он не вправе заявлять к вычету суммы «входного» налога, предъявленные ему поставщиками товаров, работ или услуг (письмо Минфина России от 26.07.2024 № 03-07-07/69907). Вместо этого НДС включается в стоимость товаров, работ или услуг (п. 8 ст. 164 НК РФ).

Однако из этого правила есть исключения. Применяющие пониженные ставки плательщики единого налога могут принять к вычету НДС (п. 17 методических рекомендаций, направленных письмом ФНС РФ от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@):
• с полученных авансов по мере реализации товаров, работ или услуг (по сути, это «технический» вычет);
• при расторжении договора, возврате покупателем товаров или отказа от товаров, работ, услуг;
• при уменьшении цены отгруженных товаров, работ или услуг.

Расчет НДС при УСН «Доходы минус расходы». Можно ли принять к вычету НДС при УСН «Доходы минус расходы»

Порядок расчета НДС у упрощенца, ставшего плательщиком налога, в целом такой же, как у всех налогоплательщиков НДС. Налоговый кодекс требует определять налоговую базу по мере реализации товаров (работ, услуг), то есть на дату отгрузки или передачи прав собственности, либо на дату поступления аванса – в зависимости от того, что произошло раньше (п. 1 ст. 167 НК РФ). Исчисленный НДС с аванса налогоплательщик сможет принять к вычету после отгрузки (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Эти общие правила распространяются и на тех, кто платит 5 или 7 процентов.

Как считать НДС к уплате, в общем виде показывает формула:

НДС к уплате = НДС с реализации + НДС с полученных авансов – НДС принятый к вычету – НДС с авансов, подлежащий вычету + Восстановленные суммы НДС (п. 21 методических рекомендаций).

Однако, как отмечено ранее, учесть в расчете НДС, принятый к вычету, могут только налогоплательщики, работающие с общими ставками налога. Если организация применяет пониженные ставки, то компонент формулы «НДС, принятый к вычету» всегда будет равен нулю, так как право на вычет «входного» налога в этом случае отсутствует.

Учет НДС при УСН «Доходы минус расходы»

Когда у компании или ИП появляется обязанность платить НДС, существенно усложняется налоговый и бухгалтерский учет. Появляются дополнительные регистры и документы, которые ранее упрощенцу были не нужны. Ниже приведены основные обязанности:
• выставление счетов-фактур при реализации (ст. 169 НК РФ);
• указание в кассовых чеках суммы и ставки налога (п. 7 ст. 168 НК РФ, ст. 4.7 закона о ККТ);
• ведение книги покупок и книги продаж;
• представление налоговой декларации по НДС. Она подается ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Форма декларации – такая же, как у всех организаций. Отправлять декларацию нужно только в электронном виде (п. 5 ст. 174 НК РФ). Сдавать декларацию необходимо, даже если по итогам квартала у налогоплательщика не было операций, в противном случае грозит штраф по ст. 119 НК РФ. Однако в 2025 и 2026 годах от штрафа освобождают налогоплательщиков на УСН впервые столкнувшиеся с необходимостью подачи декларации;
• ведение раздельного учета. Если у плательщика на УСН наряду с облагаемыми НДС операциями есть операции, не подлежащие налогообложению, а также в некоторых иных случаях, налогоплательщику необходимо распределять расходы на те, по которым возможен вычет, и те, по которым вычета нет. (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Входящий НДС при УСН «Доходы минус расходы»: как учесть

При освобождении от уплаты налога и применении пониженных ставок уплаченный поставщикам НДС уменьшает УСН. Он учитывается в составе расходов по мере учета покупок (пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ, пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, п. 17 методических рекомендаций).

При этом в КУДИР входной НДС отражается отдельно от стоимости приобретенных объектов, если плательщик освобожден от НДС (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), и в стоимости приобретенных товаров при применении пониженных ставок (пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 11 порядка заполнения КУДИР).

Если же упрощенец выбрал работу по общеустановленным ставкам, налог принимается к вычету, если для этого соблюдены условия, установленные ст. 171 и 172 НК РФ. В расходы по УСН сумма налога в этом случае не включается.

Исходящий НДС при УСН «Доходы минус расходы»: как учесть

Для плательщиков УСН «Доходы минус расходы» суммы налога с собственных продаж не являются доходом. Налогооблагаемые доходы по УСН определяются без учета сумм налогов, предъявленных покупателю (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Это значит, что при продаже товара за 120 рублей (в том числе НДС 20 рублей), в КУДИР в графе «Доходы» будет указано только 100 рублей.

При получении аванса от покупателя налоговая база возникает на дату поступления денежных средств. Сумма НДС с аванса рассчитывается по расчетной ставке 5/105, 7/107 или 20/120 (22/122), 10/110 (п. 4 ст. 164, п. 12 методических рекомендаций по НДС для УСН).

После того как товары отгружены в счет полученного аванса, ранее начисленный НДС с этого аванса подлежит вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Важно напомнить, что право на вычет НДС с авансов предоставлено всем плательщикам НДС на УСН, включая применяющих пониженные ставки 5 и 7 процентов, в отличие от вычета по «входному» налогу (п. 13, пп. 1 п. 17 методических рекомендаций). Это позволяет избежать двойного налогообложения одной и той же суммы выручки.

Выставленные счета-фактуры заносятся в книгу продаж.

Ввозной НДС при УСН «Доходы минус расходы»

Обязанность уплачивать НДС при ввозе товаров на территорию РФ возникает у всех «упрощенцев» независимо от освобождения или применения пониженных ставок. Таможенный НДС учитывается в порядке, аналогичном «входному» НДС. Он либо включается в стоимость импортного товара (при освобождении/пониженных ставках), либо принимается к вычету (при общеустановленных ставках).

УСН «Доходы минус расходы»: как платить НДС

Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет для упрощенцев, признанных его плательщиками, одинаков независимо от применяемых ставок.

Сумма налога, рассчитанная в декларации, перечисляется на единый КБК ЕНП, а налоговые органы самостоятельно распределяют поступившие средства по конкретным налогам на основании поданных деклараций. Исчисленный за налоговый период (квартал) налог перечисляется в бюджет равномерно в течение следующих после него трех месяцев не позднее 28-го числа (ст. 163, п. 1 ст. 174 НК РФ). В то же время допускается уплата всей исчисленной суммы налога одним платежом в первый месяц после окончания отчетного периода.

Иногда государство устанавливает особые сроки уплаты налога. Так, например, в 2025 году общепит мог уплачивать НДС в более поздние сроки в качестве меры господдержки.

Для упрощенцев, которые в целом освобождены от уплаты НДС, но в исключительных случаях выставили счет-фактуру с выделенной суммой налога (например, по требованию покупателя), установлен специальный порядок. В этой ситуации вся сумма НДС, указанная в таком счете-фактуре, должна быть перечислена в бюджет одним платежом не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 4 ст. 174 НК РФ). Равномерная уплата по частям в этом случае не применяется.

Универсальный отчет в системе «1С»

Универсальный отчет – это инструмент, который позволяет создавать пользовательские выборки сформировать нестандартные сводки. В контексте работы с НДС это может быть быстрая проверка корректности учета «входного» налога по отдельным поставщикам или статьям затрат, особенно актуальная при применении пониженных ставок, когда НДС включается в стоимость. С его помощью можно быстро сформировать детализированную сводку по реализации, сгруппированную по применяемым ставкам налога. Кроме того, отчет позволяет анализировать данные непосредственно из ключевых регистров программы, помогая выявлять и исправлять возможные ошибки в учетных записях до того, как они повлияют на итоговые налоговые расчеты.