Обзор частых вопросов об НДС на УСН

С 2026 года бизнес на УСН ожидали очередные новшества в порядке применения НДС на УСН. Эти нововведения затронули ключевые аспекты налогообложения — пороги доходов, ставки НДС, порядок освобождения от уплаты налога и правила оформления сопутствующей документации. Ниже приведены ответы на самые актуальные вопросы, связанные с применением НДС на УСН в свете последних изменений 2026 года.

Над статьей работали:
Автор: Чистякова Людмила; редактор: Александр Чепенко

Содержание

1. Освобождается ли от НДС вновь зарегистрированный ИП на УСН
2. Требуется ли подавать заявление для получения освобождения от НДС при УСН
3. С какого момента ИП на УСН обязан платить НДС при превышении порога дохода 20 млн рублей
4. Можно ли отказаться от пониженной ставки НДС 5 процентов до истечения 12 кварталов применения
5. Вправе ли плательщик УСН выбрать обычную ставку НДС 22 процента вместо пониженной для получения вычетов
6. Обязан ли розничный торговец на УСН выделять НДС в ценниках при утрате освобождения
7. По какой ставке принимается к вычету НДС с аванса, если ставка изменилась между получением аванса и отгрузкой
8. Как учесть НДС при реализации, если аванс получен в период освобождения от налога
9. Включаются ли суммы, полученные комиссионером на УСН, в порог дохода 20 млн рублей для целей НДС
10. Сохраняется ли право на вычет «входного» НДС после перехода организации с УСН на ОСН

Освобождается ли от НДС вновь зарегистрированный ИП на УСН

Вновь зарегистрированный ИП освобождается от НДС при применении УСН.

Условия для получения освобождения:

а) постановка на учет в качестве УСНщика с даты госрегистрации в качестве ИП. Для этого физлицу нужно подать уведомление о переходе на упрощенку вместе с пакетом документов на регистрацию или в течение 30 дней после нее;
б) получение доходов не более 20 млн рублей. Превышение этого лимита влечет обязанность уплачивать НДС.

Физлицо, получившее статус ИП, освобождается от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС при работе на УСН, начиная с даты постановки их на учет в налоговой инспекции.

Уведомлять ИФНС о его использовании не нужно.

Требуется ли подавать заявление для получения освобождения от НДС при УСН

Для получения освобождения от НДС никаких заявлений УСНщикам подавать в налоговую инспекцию не нужно.

Освобождение от НДС применяется автоматически.

Налоговики узнают о применяемой компанией или ИП на УСН ставке НДС из поданной ими декларации.

С какого момента ИП на УСН обязан платить НДС при превышении порога дохода 20 млн рублей

При превышении разрешенного лимита доходов УСНщики теряют право на освобождение от уплаты НДС и становятся плательщиками налога.
Это произойдет в случае, когда они получат доходы в размере, превышающим 20 млн рублей.
Если в течение года доходы превысят эту величину, компания или ИП лишится права на освобождение от НДС с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения.

Можно ли отказаться от пониженной ставки НДС 5 процентов до истечения 12 кварталов применения

При работе на УСН можно отказаться от льготных ставок по НДС 5 или 7 процентов до истечения 12 кварталов их применения.

Такое послабление с 2026 года впервые предоставлено плательщикам УСН для адаптации малого бизнеса к изменившимся условиям налогообложения (пп. «е» п. 8 ст. 2 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

Досрочный отказ от льготных ставок 5 и 7 процентов возможен при соблюдении следующих условий:

а) УСНщик впервые перешел на расчет НДС по пониженным ставкам;
б) отказ должен быть произведен в течение первых 4 последовательных налоговых периодов применения данных ставок.

Таким образом, с 2026 года упрощенцам предоставлена возможность перейти на общую ставку НДС 22 процента с правом на применение вычетов, не дожидаясь истечения стандартного срока 12 кварталов.

Вправе ли плательщик УСН выбрать обычную ставку НДС 22 процента вместо пониженной для получения вычетов

Выбор применяемой ставки НДС зависит от усмотрения плательщика УСН — вместо льготных ставок по НДС (5 или 7 процентов), которые не дают права вычета, он вправе применять общеустановленные ставки НДС (22, 10, 0 процентов) с правом на вычет.

Выбор между применением общеустановленных ставок или специальных ставок НДС может быть сделан исходя из структуры затрат УСНщика, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет.

Определившись с размером применяемой ставки, в счетах-фактурах, первичных учетных документах, универсальных передаточных документах, декларации по НДС плательщик УСН указывает выбранную ставку НДС и исчисленную по ней сумму налога.

При этом выбранная ставка НДС должна применяться ко всем операциям, являющимся объектом обложения НДС (п. 7 методических рекомендаций по НДС для УСН на 2026 год, направленных письмом ФНС РФ от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@ (далее — методические рекомендации по НДС для УСН на 2025 год).

Применять различные ставки в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров, работ, услуг, нельзя, даже по просьбе контрагента (п. 7 ст. 164 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина РФ от 19.11.2025 № 03-07-11/111725).

Обязан ли розничный торговец на УСН выделять НДС в ценниках при утрате освобождения

Обязанности выделять НДС в ценниках нет. Не появится она и в связи с утратой освобождения от НДС на УСН.

По общему правилу НДС включен в стоимость товара, и для покупателя информация об НДС в ценнике не имеет никакого значения (п. 6 ст. 168 НК РФ).

По какой ставке принимается к вычету НДС с аванса, если ставка изменилась между получением аванса и отгрузкой

В случае изменения ставки НДС в период между получением предоплаты и отгрузкой применяется ставка, действующая на дату аванса.

Это связано с тем, что моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат:

а) день отгрузки;
б) либо день получения предоплаты, в том числе частичной.

К примеру:

а) аванс получен в 2025 году, когда действовала 20-процентная ставка. НДС с аванса исчисляется по ставке 20/120;
б) отгрузка осуществлена в 2026 году, когда ставка увеличилась до 22 процентов. При отгрузке НДС начисляется по ставке 22 процента на общую стоимость товара (работ, услуг), но к вычету принимается ранее исчисленная сумма НДС с аванса по ставке 20/120.

В случае если после отгрузки, совершенной до 1 января 2026 года, происходит изменение или исправление стоимости товаров, применяется ставка НДС, которая действовала на дату отгрузки.

Как учесть НДС при реализации, если аванс получен в период освобождения от налога

Освобожденные от НДС упрощенцы НДС с аванса не платят.

Поэтому налоговая база по НДС в таком случае определяется только в периоде отгрузки (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Следовательно, если покупатель перечислит продавцу на УСН, применяющему освобождение от уплаты НДС, аванс до 2026 года в счет поставки товара (выполнения работ, оказания услуг) после 2026 года, НДС с аванса, полученного в 2025 году, не исчисляется (п. 16 методических рекомендаций по НДС для УСН на 2026 год).

Включаются ли суммы, полученные комиссионером на УСН, в порог дохода 20 млн рублей для целей НДС

В 20 млн рублей лимит доходов на УСН суммы, полученные комиссионером на УСН, не включаются.

При расчете этого лимита учитывается только комиссионное (агентское) вознаграждение, полученное посредником.

Денежные средства, поступающие в рамках договора комиссии за реализованные товары (работы, услуги) и подлежащие перечислению комитенту (принципалу), не признаются доходом посредника и не учитываются для целей налогообложения (пп. 9 п. 1 ст. 251 и п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Это правило распространяется на посредников с объектом обложения «Доходы», а также с объектом «Доходы, уменьшенные на расходы».

Сохраняется ли право на вычет «входного» НДС после перехода организации с УСН на ОСН

Вопрос о том, сохраняется ли право на вычет «входного» НДС по товарным остаткам при переходе с УСН на ОСН, в настоящее время прямо в НК не регламентирован.

До 2025 года предусматривалось, что бывшие УСНщики при переходе на ОСН выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются ими к вычету в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков НДС (п. 6 ст. 346.25 НК в редакции, действовавшей до 2025 года).

При этом Минфин утверждал, что вычеты НДС производились налогоплательщиком в налоговом периоде, в котором он перешел на ОСН, при выполнении соответствующих условий (письмо от 23.12.2022 № 03-07-15/126726).

С 2025 года пункт 6 статьи 346.25 НК РФ утратил силу (п. 77 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ, далее — закон № 176-ФЗ).

При этом законом № 176-ФЗ предусмотрено, что упрощенцы, работавшие на этом спецрежиме до 2025 года с объектом «Доходы минус расходы», суммы НДС по приобретенным (ввезенным) товарам, работам, услугам, которые до этого времени не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимают к вычету, если иное не предусмотрено ч. 9.2 ст. 8 закона № 176-ФЗ (ч. 9 ст. 8 закона № 176-ФЗ).

В связи с этим одна из возможных трактовок данных изменений — с 2025 года из НК исключено требование принимать к вычету НДС в налоговом периоде перехода с УСН на ОСН. Следовательно, теперь разрешается принимать НДС к вычету в общеустановленном порядке. То есть в течение 3 лет после принятия активов на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Однако с учетом данных поправок можно прийти и к иному выводу.

Из буквального прочтения положений части 9 статьи 8 закона № 176-ФЗ следует, что возможность вычета НДС при добровольном переходе с УСН на ОСНО была предусмотрена только в качестве переходных положений и лишь для случая перехода с УСН на ОСН с 1 января 2025 года.

Следовательно, в настоящее время этот вопрос прямо Налоговым кодексом не урегулирован.

НК регламентирует порядок вычетов НДС в случае утраты права на освобождение от уплаты этого налога УСНщиком (абз. 2 п. 8 ст. 145 НК РФ).

Эта норма разрешает принять к вычету в общем порядке «входной» НДС, уплаченный по товарам (работам, услугам), приобретенным в период освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС и используемым в операциях, облагаемых НДС, после утраты права на освобождение.

В связи с этим можно прийти к выводу, что налогоплательщики вправе принять к вычету НДС, уплаченный по товарам, работам, услугам, имущественным правам, ОС и НМА, приобретенным в период применения УСН, при условии, что эти активы будут использоваться после перехода на ОСН для операций, облагаемых НДС.

Такой вывод подтверждает ФНС.

Представители налоговой службы отметили, что суммы «входного» НДС по остаткам товаров, которые до конца 2025 года УСНщики не отнесли к расходам или не использовали при применении этого спецрежима:

а) можно принять к вычету при условии, что упрощенец, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, принимает решение применять ставку 22 или 10 процентов (п. 9, 9.1 ст. 8 закона № 176-ФЗ и п. 8 ст. 145 НК РФ);

б) нельзя принять к вычету, если плательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, принимает решение применять льготные ставки НДС 5 и 7 процентов (п. 10 ст. 8 закона № 176-ФЗ).

На это ФНС указала в пункте 18 методических рекомендаций по НДС для УСН на 2026 год.