Особенности импорта из ЕАЭС

По состоянию на 2026 год в ЕАЭС входят пять стран — Россия, Белоруссия, Казахстан, Армения и Киргизия (п. 1 ст. 1 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г.).
При ввозе товаров из страны, входящей в ЕАЭС, действует особый порядок оформления сделки, декларирования и вычета НДС с импортного товара. Расскажем об этом более подробно.

Над статьей работали:
Автор: Ирина Кузнецова; редактор: Александр Чепенко

Содержание

1. Оформление импорта из ЕАЭС
2. Документы при импорте из ЕАЭС
3. Декларация по косвенным налогам при импорте из стран ЕАЭС
4. Расчет и уплата НДС при импорте из ЕАЭС
5. Восстановление НДС при импорте из ЕАЭС

Оформление импорта из ЕАЭС

Товары, ввозимые в РФ из других стран, входящих в ЕАЭС, должны проходить определенную процедуру легализации. Особенности этой процедуры зависят среди прочего от условий заключенного контракта. Именно поэтому уже на стадии определения его условий стоит внимательно отнестись к некоторым моментам. Так, необходимо обратить внимание на следующее:

1) верно указать стоимость единицы товара (исходя из этого показателя рассчитывается налоговая база по НДС);
2) правильно посчитать общую сумму контракта и иметь в виду, что если она равна или превышает 3 млн рублей, возникает обязанность постановки контракта на учет в уполномоченном банке (п. 4.3 инструкции Банка России от 16.08.2017 № 181-И). При этом обязанность постановки на учет не зависит от валюты контракта или валюты платежа;
3) обратить внимание на сроки оплаты товара и условия возврата платежа в случае неисполнения обязательств по поставке;
4) желательно зафиксировать момент перехода права собственности на товар.

Важно упомянуть, что с 01.07.2026 вступает в силу новый способ контроля за импортом из ЕАЭС — система подтверждения ожидания товаров (СПОТ). Для импортеров это устанавливает ряд дополнительных обязанностей, главными из которых являются уведомление о предстоящей поставке и необходимость внести авансовый (обеспечительный) платеж.

Кроме того, стоит учесть, что если товар входит в категорию, подлежащую по правилам РФ маркировке, на него должны быть нанесены специальные коды, а информация передана в систему «Честный знак».

Документы при импорте из ЕАЭС

При осуществлении импортной поставки из стран Евразийского экономического союза (ЕАЭС) передача товара сопровождается документацией, составленной согласно требованиям национального законодательства государства-экспортера. Продавец обязан представить покупателю следующие документы:

1. Транспортные и товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товара между государствами-членами. Точный перечень не установлен, но обычно используют международную накладную CMR (при автотранспорте) или товарно-транспортную накладную формы № 1-Т. Отметки таможни на этих документах не ставятся.
2. Счет-фактуру, оформленный по правилам государства ЕАЭС, если его выставление предусмотрено. Если счет-фактура не требуется (допустим, при спецрежиме), вместо него можно представить другой документ продавца, подтверждающий стоимость товаров (к примеру, товарную накладную).

Эти документы в последующем передают в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС.

Если заключен договор лизинга, то при первой уплате НДС налогоплательщик обязан представить в налоговый орган полный комплект перечисленных документов — от контракта до иных документов, предусмотренных законом. При всех последующих платежах по тому же лизинговому договору налогоплательщик представляет вместе с налоговой декларацией уже только договор или его заверенную копию.

Декларация по косвенным налогам при импорте из стран ЕАЭС

Для всех российских юридических лиц, а также индивидуальных предпринимателей, осуществляющих ввоз продукции из государств — членов ЕАЭС, законодательно установлена обязанность платить косвенные налоги (НДС), а при импорте подакцизных товаров — также и акцизы. Данное требование обязательно для исполнения всеми импортерами без исключения, включая организации и ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения и другие специальные режимы. Отчетным документом, предоставляемым в Федеральную налоговую службу, выступает специализированная декларация по косвенным налогам, подаваемая в комплекте с подтверждающей документацией. Ключевой нормативно-правовой акт, регламентирующий указанный порядок, — это приложение 2 к Приказу ФНС РФ от 27.09.2017 № СА-7-3/765@ (далее — приказ от 27.09.2017).

Отчетность направляется в налоговые органы ежемесячно, однако исключительно за те календарные месяцы, в которые произошли следующие юридически значимые события:

— оформлено принятие импортированной продукции на бухгалтерский учет;
— наступил срок внесения лизингового платежа согласно условиям договора оказания лизинговых услуг.

Нулевая декларация в данном случае не формируется. Крайний срок направления отчетности — не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Пример: если товары приняты на учет в апреле, отчитаться перед ФНС необходимо до 20 мая включительно.

Для участников (резидентов) свободных (специальных, особых) экономических зон (СЭЗ) предусмотрен особый регламент, установленный п. 20.1 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС. Данные лица обязаны представлять декларацию:

— не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем оприходования товаров;
— не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем истечения 180 календарных дней с даты принятия товаров к учету. В данной декларации отражаются сведения как о товарах, уже реализованных, так и о продукции, остающейся нереализованной.

Актуальная форма декларации введена в действие Приказом ФНС РФ от 12.04.2023 № ЕД-7-3/238@. Состав документа включает следующие структурные элементы:

— титульный лист — является обязательным для всех категорий налогоплательщиков;
— раздел 1, где отражается сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (обязателен для всех);
— раздел 1.1 — подлежит заполнению исключительно резидентами СЭЗ;
— раздел 2 — при ввозе подакцизной продукции, за исключением этилового спирта;
— раздел 3 — по этиловому спирту, произведенному из любого вида сырья.

Основные правила оформления декларации:

— страницы подлежат сквозной нумерации, начиная с титульного листа; незаполненные листы не включаются в отчетность;
— все текстовые показатели вписываются заглавными печатными буквами;
— при ручном заполнении допускается использование чернил черного, синего либо фиолетового цвета;
— ИНН организации проставляется с первой клетки, в двух последних клетках (при 12-значном формате) ставятся прочерки;
— индивидуальные предприниматели в поле «КПП» обязаны поставить прочерк.

Одновременно с подачей декларации в территориальный орган ФНС необходимо представить комплект подтверждающей документации:

1) заявление о ввозе продукции и об уплате косвенных налогов;
2) выписку банка, подтверждающую факт уплаты косвенных налогов в бюджет;
3) транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров между государствами — членами ЕАЭС;
4) счета-фактуры, выставленные при отгрузке (если их оформление предусмотрено национальным законодательством страны-экспортера);
5) контракты (договоры), на основании которых приобретена продукция;
6) при наличии — договоры комиссии, поручения либо агентские договоры;
7) в отдельных случаях (например, при импорте через комиссионера) — информационное сообщение.

За непредставление либо несвоевременную подачу декларации, а также за отсутствие обязательных прилагаемых документов законодательством предусмотрены следующие штрафные санкции:

1) за нарушение срока представления декларации для организации — штраф в размере 5 процентов от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки (минимальная санкция — 1 тыс. рублей); для должностных лиц — от 300 до 500 рублей (ч. 1 ст. 119 НК РФ, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ);
2) при подаче декларации на бумаге вместо электронной (когда электронная форма является обязательной) — штраф 200 рублей (ст. 119.1 НК РФ);
3) за непредставление документов-приложений (заявления, счетов-фактур и пр.) — штраф в размере 200 рублей за каждый отсутствующий документ (ч. 1 ст. 126 НК РФ).

Расчет и уплата НДС при импорте из ЕАЭС

Как было отмечено, при ввозе товаров на территорию Российской Федерации из других государств — участников Евразийского экономического союза (ЕАЭС) у импортера возникает обязанность по уплате налога на добавленную стоимость. Порядок внесения средств регламентируется протоколом о порядке взимания косвенных налогов (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014) и главой 21 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база для исчисления НДС определяется на дату принятия импортированных товаров к бухгалтерскому учету. Базой служит стоимость товаров, указанная в договоре (контракте). Если стоимость выражена в иностранной валюте, пересчет в рубли производится по официальному курсу Центрального банка РФ также на дату принятия товаров к учету (п. 14 раздела III протокола).

Сумма налога рассчитывается как произведение налоговой базы на соответствующую ставку (п. 5 ст. 164 НК РФ):

— 22 процента — общая ставка;
— 10 процентов — пониженная ставка, применяемая в отношении отдельных категорий социально значимых товаров (например, детских товаров, продовольственных товаров первой необходимости), перечень которых установлен п. 2 ст. 164 НК РФ.

Уплата НДС при импорте из стран ЕАЭС производится путем перечисления денежных средств в бюджет в составе единого налогового платежа (ЕНП).

Срок уплаты — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет (п. 19 раздела III протокола, письмо ФНС РФ от 02.09.2022 № СД-3-3/9545@).

Стоит запомнить важное правило: отметка о подтверждении уплаты косвенных налогов на заявлении о ввозе товаров не может быть проставлена налоговым органом ранее наступления срока, когда нужно платить НДС и акциз, установленные для соответствующей декларации по косвенным налогам (письмо ФНС РФ от 24.03.2023 № ЕА-4-15/3533@).

С целью минимизации отказа в проставлении отметки рекомендуется представлять заявление о ввозе и осуществлять фактическую уплату косвенного налога не ранее 15-го числа отчетного месяца. Данный подход позволяет избежать ситуаций, когда 10-дневный срок рассмотрения заявления истекает раньше того момента, когда наступает дата уплаты налога.

Восстановление НДС при импорте из ЕАЭС

По общему правилу НДС, уплаченный при ввозе товаров в Россию, подлежит вычету. Но на практике может случиться так, что налог компания заплатила, а права на вычет у нее нет. Приведем примеры:

1. Недопоставка импортного товара.

Вычет возможен только по фактически принятым на учет товарам, то есть не от полной суммы по контракту, соответственно, НДС не должен восстанавливаться (п. 1 ст. 172 НК РФ, п. 19 протокола о косвенных налогах).

2. Ввоз товаров из ЕАЭС через посредника.

При ввозе из стран ЕАЭС платить НДС и подавать декларацию должен собственник товара — комитент, а не комиссионер (п. 1 ст. 996 ГК РФ, п. 19, 20 протокола). Если комиссионер сделает это за себя, комитент потеряет вычет.

3. Ввоз некачественных (испорченных) товаров.

При возврате брака иностранному продавцу вычет ввозного НДС нужно восстановить в квартале возврата, так как товары не используются в облагаемой НДС деятельности (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). При вывозе в процедуре реэкспорта можно вернуть НДС из бюджета, при вывозе в процедуре экспорта — нет.

4. Безвозмездная замена ранее ввезенных товаров.

По возвращенным бракованным товарам вычет восстанавливается. По новым товарам, полученным бесплатно взамен, уплаченный ввозной НДС можно принять к вычету (письмо Минфина РФ от 30.08.2017 № 03-07-08/55630). При замене отдельных деталей оборудования восстанавливать часть НДС по оборудованию не нужно.

5. Ввоз ранее экспортированного товара.

При возврате товаров покупателем из ЕАЭС НДС при ввозе не уплачивается.