В определенных случаях продажа товаров, работ или услуг облагалась НДС у упрощенцев и раньше, но в 2025 году вступили в силу существенные изменения в НК РФ. При работе с НДС на упрощенной системе возникает масса вопросов. С основными из них мы постараемся сегодня разобраться. Также расскажем о нововведениях, возникших в новом году, и как с ними работать.
Над статьей работали:
Автор: Райс Валентин; редактор: Чапис Елена
Содержание
- Кто должен выставлять счета-фактуры в 2025 году
- Как рассчитать НДС для счета-фактуры
- Как работать со счетом-фактурой в 2025 году
- Как заполнить счет-фактуру с НДС при УСН по ставке 5 или 7 процентов
- Как заполнить счет-фактуру с НДС при УСН по общим ставкам
- Как учитывать счета-фактуры
- Как отчитываться по НДС и платить налог
- Какие штрафы грозят за нарушения при заполнении счета-фактуры
- Вычеты по счетам-фактурам, выставленным контрагентом на УСН
Кто должен выставлять счета-фактуры в 2025 году
В общем случае есть три основные категории субъектов, которые обязаны выставлять счета-фактуры (далее СФ). К ним относятся:
• плательщики НДС по облагаемым операциям (п. 3 ст. 169 НК РФ). С 2025 года такими плательщиками являются в том числе и упрощенцы (п. 1 ст. 143, пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Однако те, кто применяет УСН, имеют право на освобождение либо могут платить по пониженной ставке;
• плательщики НДС по необлагаемым операциям;
• неплательщики НДС (в отдельных случаях).
В частности, счет-фактура обычно выставляется при следующих обстоятельствах:
• плательщик НДС совершает облагаемые операции в России (п. 3 ст. 169 НК);
• был получен аванс в счет предстоящих поставок (п. 3 ст. 168);
• есть освобождение от НДС (абз. 1 п. 1 ст. 145, ст. 145.1), но совершаемые операции, от налога не освобождены. (п. 5 ст. 168 НК РФ, письмо Минфина РФ от 12.12.2022 № 03-07-09/121692) Полагаем, такой же порядок применяется в случае освобождения по ст. 145.2 НК;
• если налоговый агент участвует в операциях, облагаемых НДС (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169). Например, при покупке товаров в РФ у иностранца, который не состоит на учете в налоговой;
• комиссионер (агент) покупает или продает товары от своего имени для заказчика на НДС;
• застройщик, привлекающий подрядчиков или экспедитор, привлекающий третьих лиц (п. 3.1 ст. 169);
• экспорт товаров, освобожденных в соответствии со ст. 149, в страны ЕАЭС;
• реализация прослеживаемых товаров. Касается как неплательщиков НДС, так и лиц, освобожденных от обязанностей налогоплательщика (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Перечисленные случаи могут иметь исключения. Поэтому при использовании того или иного основания следует проверить их наличие.
Выставление счетов-фактур при УСН
Как уже было сказано ранее, с начала этого года упрощенцы признаются плательщиками НДС. Поэтому по умолчанию выставлять счета-фактуры покупателям в данном случае они обязаны.
Однако есть очень важный нюанс. Счет-фактуру могут не выставлять те, кто применяет освобождение (п. 5 ст. 168 НК РФ). К таким лицам относятся организации и ИП, попадающие под одно из следующих условий:
• сумма их дохода за прошлый год не превысила 60 млн рублей;
• это вновь созданная компания либо вновь зарегистрированный предприниматель.
Если же в текущем году ваши доходы превысят порог в 60 млн рублей, освобождение перестает действовать. Но отменяется оно не сразу. Его применение станет невозможным с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было превышение. Это следует из п. 5 ст. 145 НК РФ.
Что-либо делать для получения освобождения от налога не нужно. Если все условия соблюдены, оно предоставляется по умолчанию.
Важные особенности:
• при необходимости у вас есть право выставить счет-фактуру даже при освобождении. Речь идет именно о праве, а не об обязанности. То есть когда по какой-либо причине вам нужно это сделать добровольно, либо если об этом вас попросил покупатель. Учтите, что в этом случае НДС нужно оплатить и отчитаться за него;
• также есть несколько исключений, при которых выставлять счет-фактуру необходимо даже при освобождении. В частности, когда:
— упрощенец является налоговым агентом по НДС;
— он ввез товары на территорию России;
— участвует в общих делах инвестиционного (простого) товарищества;
— является концессионером;
— является доверительным управляющим.
Таким образом, компании и предприниматели, имеющие освобождение, не выставляют счет-фактуру (за некоторым исключением). Если же организация (ИП) такого освобождения не имеют, им нужно будет уплачивать НДС и выставлять счет-фактуру. При этом они могут использовать такие ставки, как 5, 7 или 20 процентов. В каких случаях используется та или иная ставка, мы расскажем в отдельном разделе.
Как рассчитать НДС для счета-фактуры
В зависимости от обстоятельств и условий договора налог обычно рассчитывается одним из следующих методов:
• путем начисления сверх стоимости товара (работ, услуг);
• путем выделения из стоимости.
В первом случае к общей стоимости товара добавляется НДС. То есть его сразу выделяют, указывают ставку и сумму налога. Расчет можно произвести по следующей формуле:
НДС = стоимость товара без НДС х ставку НДС.
Например, стоимость товара составляет 500 тыс. рублей. Вы применяете ставку налога в размере 20 процентов. В таком случае сумма вашего налога составит 100 тыс. рублей. Общая сумма товара с учетом НДС составит 600 тыс. рублей. То есть 100 тыс. рублей налога были начислены сверху.
НДС 20 % = 500 000 х 20 % = 100 000.
Во втором случае нужно выделить сумму НДС из цены, указанной в договоре. Это нужно делать, если сумма налога не была выделена отдельно, поскольку в таком случае считается, что НДС включен в стоимость. Поэтому должна применяться расчетная ставка. Расчет можно произвести по такой формуле:
НДС = стоимость товара с НДС х ставка НДС / (100 % + ставка НДС).
Например, стоимость услуги 300 тыс. рублей. Вы применяете ставку налога 7 процентов. В результате сумма налога к уплате получится 19 626,17 рублей. Сумма услуги без НДС составит 280 373, 83 рубля. То есть из общей суммы с учетом налога было выделено 19 626,17 рубля.
НДС 7 % = 300 000 х 7/107 = 19 626,17.
Мы привели основные формулы расчета налога. Но в некоторых случаях может применяться и другой, особый порядок. Например, такое бывает при продаже недвижимости. Особенности данного порядка касаются в том числе и плательщиков упрощенного налога.
Если это жилая недвижимость, то ее продажа НДС не облагается вовсе.
Но в случае с нежилой недвижимостью, налог начисляется по ставке 20, 7 или 5 процентов, если она продается без предоплаты.
Если есть предоплата, налог начисляется дважды. На дату получения аванса используется расчетная ставка 20/120 (5/105 или 7/107). На дату акта приема-передачи используется ставка 20 (5 или 7 процентов).
Особенности расчета начинаются, когда продается нежилая недвижимость, по которой входной НДС не был принят к вычету, а был учтен в стоимости объекта.
Тогда используется формула (п. 3 ст. 154, пп. 3, 4 ст. 164 НК РФ):
НДС = (цена продажи недвижимости с НДС – стоимость, по которой учтен объект) х 20/120.
Однако при использовании специальных ставок (5 и 7 процентов) при УСН, указанный выше расчет, не применяется (п. 12 ст. 154 НК РФ). В этом случае налог считается в общем порядке с применением пониженной ставки. То есть:
НДС с продажи недвижимости = цена ее продажи без НДС х 5 % (7 %).
Как работать со счетом-фактурой в 2025 году
Для работы с данными документами нужно знать несколько основных критериев:
• способы оформления СФ;
• порядок их заполнения;
• порядок их учета.
Способы оформления
Документ можно оформить в бумажном или электронном виде.
В первом случае допускается заполнение документа как вручную, так и с помощью компьютера. Либо это можно сделать комбинированно. То есть когда используется и компьютер, и заполнение от руки. Форма документа и порядок заполнения в бумажном виде регулируется Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Во втором случае понадобится договор с оператором ЭДО, который должен состоять в реестре ФНС. Список можно найти на официальном сайте налоговой инспекции. Также у вас должна быть договоренность с контрагентом об электронном документообороте. Такая договоренность обычно оформляется в виде соглашения об ЭДО. При этом если контрагенты используют УКЭП, соглашение можно не заключать. Формат электронных документов регулируется Приказом ФНС РФ от 19.12.2023 № ЕД-7-26/970@. Также если вы оформляете сделки с прослеживаемыми товарами, электронные счета-фактуры должны применяться в обязательном порядке (п. 1.1 ст. 169 НК РФ).
В большинстве случаев используется второй вариант оформления счета-фактуры. Поскольку при использовании ЭДО процесс максимально автоматизирован. В связи с чем вероятность ошибиться меньше, чем при заполнении бумажной формы. Однако, даже используя специальные программы и сервисы для заполнения, все равно нужно следить за правильным оформлением граф.
Общий порядок заполнения
При заполнении счета-фактуры на реализацию нужно обязательно заполнить реквизиты, перечисленные в п. 5 ст. 169 НК РФ, например:
• порядковый номер и дата составления;
• наименование, адрес ИНН налогоплательщика и покупателя;
• наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
• иные реквизиты, перечисленные в указанном пункте.
Правила заполнения данных реквизитов содержатся в приложении № 1 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Если счет-фактуру оформляет организация, документ подписывают руководитель и главбух. Также это могут быть уполномоченные лица, действующие на основании приказа или доверенности. Если счет-фактуру оформляет ИП, он самостоятельно подписывает документ. Либо это также может сделать лицо по доверенности. При использовании электронного счета-фактуры подпись ставится с помощью УКЭП. Она оформляется на руководителя (ИП) или уполномоченных лиц.
Также в форму можно добавлять дополнительную информацию. При этом форма должна быть сохранена (п. 9 правил заполнения счетов-фактур, утвержденные постановлением правительства РФ № 1137).
Порядок учета счетов-фактур
Налогоплательщики должны отражать счета-фактуры в специальных регистрах, таких как книга покупок и книга продаж. Подробнее об этом мы также расскажем в отдельном разделе.
Как заполнить счет-фактуру с НДС при УСН по ставке 5 или 7 процентов
Если налогоплательщик на УСН не подпадает под освобождение от НДС, он может применить одну из следующих ставок:
• пониженные ставки 5 или 7 процентов. Их применение не позволяет принять к вычету входной (ввозной) НДС (п. 8 ст. 164, пп. 8 п. 2 ст. 170, пп. 3, 4 п. 2 ст. 171 НК РФ);
• обычную ставку в размере 20 процентов. Если используется эта ставка, вычет принимается в общем порядке.
Возможность применения той или иной пониженной ставки зависит от обстоятельств.
Так, если вы хотите применить ставку НДС 5 процентов, сделать это вы можете в таких случаях (пп. 1 п. 8, п. 9 ст. 164 НК РФ):
• ваши доходы в прошлом году превысили 60 млн рублей, но не достигли 250 млн рублей (с индексацией). Какой в прошлом году был налоговый режим, значения не имеет;
• у вас было освобождение в текущем году, но оно было утрачено, поскольку был превышен лимит 60 млн рублей.
Применять ставку в размере 7 процентов можно в следующих ситуациях (пп. 2 п. 8, п. 9 ст. 164 НК РФ):
• ваши доходы за прошлый год превысили 60 млн рублей, но не достигли порога 450 млн рублей (с индексацией). Налоговый режим прошлого года значения не имеет;
• в текущем году вы применяли ставку 5 процентов, но право было утрачено из-за превышения лимита.
Заполнение СФ при применении ставки 5 или 7 процентов
Форма документа и порядок его заполнения регулируется общими принципами. Отдельных норм, устанавливающих правила для оформления счетов-фактур при УСН не существует. То есть в данном случае нужно руководствоваться теми же положениями Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Также нужно использовать следующие законодательные нормы: пп. 1 п. 8 ст. 164, п. 3 ст. 168, п. 5 ст. 169 НК РФ. Ниже рассмотрим типичную ситуацию, если вы на УСН и применяете пониженную ставку.
Сначала вам необходимо будет заполнить строки:
• (1) номер счета-фактуры и дату;
• (1а) исправление. Тут нужно проставить прочерки;
• (2) наименование продавца;
• (2а) адрес;
• (2б) ИНН (КПП) продавца;
• (3) грузоотправитель и его адрес. Если грузоотправитель продавец, можно просто указать: «он же»;
• (4) грузополучатель и его адрес. Указывается наименование получателя и непосредственно адрес;
• (5) к платежно-расчетному документу №. Здесь пропишите номер и дату данного документа;
• (5а) документ об отгрузке. Нужно указать наименование документа, например, «товарная накладная». Также прописывается его номер и дата;
• (6) наименование покупателя;
• (6а) адрес покупателя;
• (6б) ИНН (КПП) покупателя;
• (7) наименование валюты и код. Обычно пишется: «Российский рубль, 643».
Далее вы заполняете следующие графы:
• 1 (№ п/п) – это порядковый номер;
• 1а – здесь прописывается наименование вашего товара (услуги);
• 1б – ставится прочерк. Поскольку данный пункт нужно заполнять при вывозе товара в страны ЕАЭС;
• 2 (код) и 2а (условное обозначение). К примеру, если вы обозначение «шт.», код будет 796;
• 3 (количество или объем);
• 4 (цена за единицу);
• 5 (стоимость товаров всего);
• 6 (акциз) – если у вас этого нет, проставьте: «без акциза»;
• 7 (налоговая ставка) – соответственно, в этой графе указываете пониженную ставку, например «5 процентов»;
• 8 (сумма налога);
• 9 (общая сумма товара и налога).
Внизу таблицы нужно будет также заполнить строку «Всего к оплате». Там должны содержаться отдельно стоимость товара, отдельно сумма налога и их общая сумма.
После чего проставляют подписи в соответствующих строках внизу. Обычно это руководитель и главный бухгалтер.
Как заполнить счет-фактуру с НДС при УСН по общим ставкам
Порядок заполнения в данном случае будет аналогичен тому, что описано в прошлом разделе, поскольку используются одни и те же правила. Основное отличие будет только в том, что в графе «налоговая ставка» вы укажите общую ставку, а не специальную.
Стоит отметить, что приведенный ранее пример описывает стандартную ситуацию. При индивидуальных обстоятельствах вашей ситуации могут быть особенности заполнения.
Как учитывать счета-фактуры
Если вы пользуетесь освобождением от НДС, то вы не выставляете счет-фактуру (п. 5 ст. 168 НК РФ). Следовательно, вы не обязаны вести книгу покупок и продаж (п. 1 методических рекомендаций по НДС для УСН, письмо Минфина РФ от 13.11.2024 № 03-07-11/111805). Если же у вас нет освобождения, действуйте следующим образом.
Для учета счетов-фактур нужно использовать специальные регистры, в частности:
• книга покупок;
• книга продаж;
• журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Вести регистр надо вне зависимости от того, применяется пониженная или общеустановленная ставка.
Регистрация в книге покупок
В книге покупок (далее КП) регистрируются счета-фактуры, по которым вы принимаете НДС к вычету. Порядок ведения КП регулируется правилами, утвержденными приложением № 4 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Обычно регистрация происходит по мере возникновения права на вычет.
Регистрировать нужно как бумажные, так и электронные счета-фактуры. В частности:
• те, что вы получили от продавца на аванс и отгрузку;
• счета-фактуры, выставленные покупателю на аванс при его возврате или после отгрузки;
• корректировочные счета-фактуры. Если стоимость товаров увеличивается, счет в КП регистрирует покупатель. Если стоимость уменьшается, то продавец;
• исправленные;
• Те, что составил налоговый агент. А именно при сделках с нерезидентами или при аренде госимущества;
• по СМР для собственного потребления;
Составленные в одном экземпляре по ставке 20, 10, 5 или 7 процентов. Если нулевая ставка подтверждена — после истечения срока для этого.
Для регистрации сведения из счета-фактуры нужно перенести в графы КП. Подробнее в пункте 6 правил ведения КП. Обычно регистрация происходит в том квартале, когда возникает право на вычет.
Регистрация в книге продаж
В данном регистре нужно регистрировать счета-фактуры:
• по всем операциям, по которым вы обязаны начислить НДС;
• когда вы являетесь налоговым агентом;
• когда вы применяете освобождение от налога в соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 145, ст. 145.1 НК РФ.
В частности, нужно регистрировать следующие счета-фактуры:
• на отгрузку и на авансы;
• которые вы составили в качестве налогового агента;
• по товарам, которые вы передаете для своих нужд;
• по СМР для своего потребления;
• при восстановлении НДС, ранее принятого к вычету;
• корректировочные;
• исправленные;
• при продаже товаров на экспорт.
Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Данный документ нужно вести не во всех случаях. Он нужен только тем, кто является посредником. В частности, это компании и предприниматели, которые при продаже (покупке) товаров выступают от своего имени.
Как отчитываться по НДС и платить налог
Для того чтобы отчитаться по налогу, нужно сдать декларацию по НДС. В нее включают сведения из счетов-фактур, которые были включены в книгу покупок и продаж, в течение отчетного квартала.
Декларацию нужно сдать в электронном виде по месту учета организации, не позже 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В бумажном виде сдавать документ могут исключительно налоговые агенты. Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Однако с отчетности за I квартал 2025 года будет действовать новый формат и порядок заполнения. Данный порядок регулируется Приказом ФНС РФ от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@.
Налог обычно платится ежемесячно тремя равными частями. Срок уплаты — не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев следующего квартала (ст. 163, п. 1 ст. 173, п. 1 ст. 174 НК РФ). Если дата уплаты выпадает на нерабочий (выходной, праздничный) день, налог уплачивают не позднее следующего рабочего дня.
Какие штрафы грозят за нарушения при заполнении счета-фактуры
Отдельная норма, устанавливающая ответственность за нарушения при заполнении счетов-фактур, не предусмотрена.
Однако если продавец не выставит счет-фактуру (выставит с существенными ошибками), это могут квалифицировать как грубое нарушение правил учета. В таком случае виновник будет привлечен к ответственности по ст. 120 НК РФ.
Данная норма предусматривает следующие санкции:
• если нарушение было в течение одного налогового периода, штраф составит 10 тыс. рублей;
• если более одного налогового периода, то 30 тыс. рублей;
• если указанные деяния повлекли занижение налоговой базы, штраф составит 20 процентов от суммы неуплаченного налога.
Вычеты по счетам-фактурам, выставленным контрагентом на УСН
Ограничения на принятие НДС к вычету в данном случае законодательство не устанавливает. В некоторых случаях ограничение может применяться только в отношении тех, кто применяет УСН. Но не в отношении покупателей, которым налог предъявил упрощенец.
Если же вы покупатель и ваш продавец на УСН предъявил НДС, вы имеете право на вычет по общим основаниям (пп. 1, 3 и 4 п. 2 ст. 171 НК РФ).
При покупке товаров у упрощенца принять к вычету предъявленный налог можно по любой ставке. Неважно, будет это 5, 7, 10 или 20 процентов. Порядок применяется, даже если продавец освобожден от уплаты налога, но выставил счет-фактуру с НДС ( письмо ФНС РФ от 22.08.2024 № СД-4-3/9631@).
Право покупателя на вычет не ставится в зависимость от того, уплатил ли контрагент налог в бюджет или нет. Чтобы в вычете не отказали, нужно предъявить счет-фактуру с выделенным налогом и подтверждение оплаты.
Вы можете оставить первый комментарий