Из нашего материала вы узнаете, какие сведения должны фигурировать в строке 140 расчета по форме 6-НДФЛ. Расскажем, что туда входит и как правильно заполнить данное поле. Поговорим о том, как осуществляется проверка строки 140 формы по контрольным соотношениям.
Над статьей работали:
Автор: Волчкова Людмила; редактор: Шкембри Евгения
Содержание
- Какие суммы включать в строку 140 формы 6-НДФЛ
- Заполнение строки 140 формы 6-НДФЛ
- Как проверить строку 140 формы 6-НДФЛ
- Допустимая погрешность в строке 140 формы 6-НДФЛ
Какие суммы включать в строку 140 формы 6-НДФЛ
В графе 140 отчета 6-НДФЛ фиксируют величину исчисленного налога, принадлежащего к КБК, приведенному в графе 105. Здесь прописывают налог, исчисленный со всех доходов всех физлиц с начала года (ст. 216 НК РФ, пп. 9 п. 28 порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, установленного Приказом ФНС РФ от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@). Затем из общей суммы налога потребуется выделить и отдельно отразить в строке 141 НДФЛ с доходов высококвалифицированных специалистов (пп. 10 п. 28 Приказа ФНС РФ от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@). Речь идет о ситуации, когда такие специалисты трудятся у работодателя. Величину исчисленного налога отражают также в соответствующем поле раздела 2 справки о доходах и суммах налога физлица (приложение № 1 к расчету) (пп. 4 п. 35 приказа № ЕД-7-11/649@). При заполнении справки фиксируют сведения о доходах, которые по факту были получены в отчетном году.
Сумма в строке 140 должна быть равна произведению ставки, приведенной в графе 100, на значение налоговой базы, отраженное в поле 131.
При этом в графе 160 фиксируется удержанная сумма налога. Правилами заполнения формы 6-НДФЛ не предусмотрено, что значения граф 140 и 160 должны полностью совпадать. Поэтому нужно помнить о ситуациях, когда значения удержанного и исчисленного НДФЛ могут различаться.
Обычно показатели исчисленного и удержанного налога действительно оказываются равны. Так, поля 140 и 160 в отношении определенного отчетного периода должны совпадать, если речь идет о выплаченной зарплате, поскольку исчислить и удержать НДФЛ с заработка требуется в день его выплаты (ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ). Если заработок выплачен в мае, то НДФЛ также будет исчислен и удержан в мае. Отразить эти суммы нужно в ячейках 140 и 160 полугодового расчета 6-НДФЛ. В обеих графах суммы будут совпадать.
Вместе с тем есть ряд ситуаций, когда это правило не действует. Так, графы 140 и 160 будут отличаться, если даты расчета налога и его удержания разные. Предположим, что в отношении сотрудника произвели излишнюю выплату, с которой удержали НДФЛ, однако до подачи отчета налоговикам успели скорректировать доход. В этом случае величина исчисленного налога окажется меньше величины удержанного налога. В приведенном примере излишне удержанная сумма НДФЛ будет отражена в строке 180 раздела 2 отчета.
Возможны и другие причины отличия показателей граф 140 и 160 расчета. В частности, если сотруднику зарплата выдают в натуральной форме. В такой ситуации исчисленный НДФЛ нужно учесть в поле 140 в периоде выдачи зарплаты, а удержанный налог — в поле 160 в ближайшем периоде, когда был выплачен доход в денежной форме.
Заполнение строки 140 формы 6-НДФЛ
Отчет по форме 6-НДФЛ нужно заполнять в соответствии с порядком, установленным Приказом ФНС РФ от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@. Весной 2024 года в указанный порядок были внесены изменения и обновлен бланк расчета (Приказ ФНС РФ от 09.01.2024 № ЕД-7-11/1@). В 2025 году никаких поправок в этой области не произошло. Введенная в действие с I квартала 2024 года форма расчета 6-НДФЛ по-прежнему остается актуальной.
Отчет включает в себя следующие составные части:
- титульный лист,
- раздел 1,
- раздел 2,
- справки о доходах и суммах налога (приложение № 1 к расчету).
Строка 140 при этом относится к разделу 2 расчета. В этом разделе фиксируют общий размер полученного гражданами дохода, величины как исчисленного, так и удержанного НДФЛ, возвращенного налога в течение отчетного или налогового периода, а также информацию об удержанном и возвращенном налоге в отдельности по всем периодам удержания либо возврата. Рассматриваемый раздел заполняют по отдельности в отношении каждой комбинации ставки налога и КБК (п. 26, пп. 14 — 19, 23 — 28 п. 28 приказа № ЕД-7-11/649@).
При подготовке отчета нужно брать данные из налоговых регистров по НДФЛ (п. 1 ст. 230 НК РФ, п. 3 приказа № ЕД-7-11/649@). Вносимые в бланк суммовые показатели расчета нужно заполнить обязательно. Если же значение такого показателя отсутствует, потребуется поставить в поле цифру «0» (п. 12 приказа № ЕД-7-11/649@).
Заполняют поле 140 отчета, также содержащее суммовые показатели, нарастающим итогом. Такой порядок заполнения означает, что данные требуется приводить не отдельно по каждому кварталу, а указывать общие суммы за период с начала года и по заключительное число отчетного либо налогового периода, в отношении которого представляется расчет. Так, при заполнении формы 6-НДФЛ за полугодие потребуется указать соответствующие данные за все 6 месяцев с начала года, а не отдельно по II кварталу (п. п. 4, 24, 26 приказа № ЕД-7-11/649@).
В строке 140 расчета 6-НДФЛ отражают величину исчисленного налога, который относится к фигурирующему в строке 105 КБК (пп. 9 п. 28 приказа № ЕД-7-11/649@).
Как проверить строку 140 формы 6-НДФЛ
Верность заполнения расчета перед отправкой налоговикам можно проверить с помощью контрольных соотношений. Они содержатся в письме ФНС РФ от 20.12.2023 № БС-4-11/15922@. Впоследствии в этой области фискалами были изложены уточнения, которые также нужно учитывать (письма ФНС РФ от 05.04.2024 № БС-4-11/4009@, от 28.02.2024 № БС-4-11/2234@). Так, одно из контрольных соотношений, которое раньше применялось в отношении строки 140 отчета, теперь не действует.
Приведем в виде таблицы актуальные контрольные соотношения, в которых фигурирует рассматриваемое нами поле 140 расчета.
| Контрольное соотношение | Ссылка на нарушаемую норму российского законодательства | Формулировка нарушения | Действия проверяющего |
| Разница показателей граф 120 и 130 раздела 2, разделенная на 100 и умноженная на значение строки 100 раздела 2, должна совпадать с показателем поля 140 раздела 2 | Ст. 126.1, ст. 226, ст. 226.1, ст. 226.2, ст. 230, ст. 210, ст. 24 НК РФ | В случае, когда разница показателей граф 120 и 130 раздела 2, разделенная на 100 и умноженная на значение строки 100 раздела 2, меньше или больше показателя поля 140 раздела 2, исчисленную сумму налога нужно считать завышенной или заниженной. При этом п. 6 ст. 52 НК РФ, установлено допустимое расхождение, о котором речь пойдет в заключительном разделе материала | Согласно п. 3 ст. 88 НК РФ направить налоговому агенту требование о представлении в течение 5 рабочих дней пояснений или внесении соответствующих корректировок. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогового агента установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, оформляется акт проверки на основании ст. 100 НК РФ |
| Значение поля 140 раздела 2 должно равняться сумме показателей строк 160, 170, 150, 155, 156 раздела 2 за вычетом значения графы 180 раздела 2 | Ст. 126.1, ст. 210, ст. 23 НК РФ, ст. 24 НК РФ | Если значение поля 140 раздела 2 не совпадает с суммой показателей строк 160, 170, 150, 155, 156 раздела 2 за вычетом значения графы 180 раздела 2, значит, исчисленная сумма налога завышена либо занижена | |
| Показатель ячейки140 раздела 2 должен быть больше или равен значению графы 150 раздела 2 | Ст. 126.1, ст. 227.1, ст. 23 НК РФ, ст. 24 НК РФ | Если показатель ячейки 140 раздела 2 меньше значения графы 150 раздела 2, значит, завышена сумма фиксированных авансовых платежей | |
| Значение поля 140 раздела 2 по соответствующей ставке налога (графа 100 раздела 2) должно равняться сумме граф «Сумма налога исчисленная» по указанной ставке налога раздела 2 приложений № 1 к отчету, представленных по всем налогоплательщикам данным налоговым агентом. Приведенное соотношение применяется к годовому расчету | Ст. 126.1, ст. 226, ст. 226.1, ст. 230, ст. 23, ст. 24 НК РФ | Если значение поля 140 раздела 2 по соответствующей ставке налога (графа 100 раздела 2) не равняется сумме граф «Сумма налога исчисленная» по указанной ставке налога раздела 2 приложений № 1 к отчету, представленных по всем налогоплательщикам данным налоговым агентом, есть вероятность, что сумма исчисленного налога занижена либо завышена |
Допустимая погрешность в строке 140 формы 6-НДФЛ
Допустимая погрешность указана в письме ФНС РФ от 20.12.2023 № БС-4-11/15922@. Она касается контрольного соотношения, при котором разница показателей строк 120 и 130 раздела 2, разделенная на 100 и умноженная на значение графы 100 раздела 2, должна совпадать с показателем строки 140 раздела 2.
Если же эта разница оказывается меньше или больше значения поля 140, применяют специальное допущение в обе стороны. Оно определяется как произведение значения строки 110 раздела 2 на 1 рубль и на 6. То есть допустимая погрешность составляет 6 рублей на человека.
Вы можете оставить первый комментарий