КС установил, как определять облагаемый НДФЛ доход по договору мены недвижимости

Гражданка заключила договор мены с физическим лицом. Она обменяла свой земельный участок на другой с той же категорией земель, но имеющим меньшую кадастровую стоимость. Договор признавал, что участки равноценны и не предполагал какой-либо доплаты.

Инспекция начислила гражданке недоимку по НДФЛ и пени, определив стоимость ее участка по кадастру и умножив эту сумму на величину понижающего коэффициента — 0,7. Налоговый орган сослался на п. 2 ст. 214.10 НК РФ.

Она с этим не согласилась и оспорила решение налоговиков в суде. Первая инстанция и апелляция удовлетворили требования истицы. Кассационный суд отменил их решения и направил дело на новое рассмотрение, признав позицию налогового органа. Рассмотрев дело повторно, суды поддержали решение инспекции.

Гражданка считает указанные положения НК РФ не соответствующими Конституции РФ, так как доход в рассматриваемой ситуации следует определять по кадастровой стоимости недвижимости, которая приобретена, а не отчуждена.

КС признал, что пункт 2 статьи 214.10 НК РФ не соответствует основному закону страны ввиду следующего:
— использование договора мены физлицом для покупки недвижимости не означает, что он безусловно получил экономическую выгоду от сделки;
— налоговики безосновательно применяют оспариваемую норму НК РФ вместе с п. 2 ст. 567 ГК РФ. Из-за этого налогоплательщик вынужден платить НДФЛ, исходя из своих имущественных потерь.
— согласно статье 41 НК РФ, если доказана неравноценность совершенной мены, налоговый орган может обложить налогом экономическую выгоду, которую получил налогоплательщик, приобретая недвижимость с превышением кадастровой стоимости по сравнению с отчуждаемым имуществом.

Суд постановил внести изменения в НК РФ, которые вытекают из данного постановления, связанные с правовым регулированием обложения НДФЛ доходов, полученных физлицом без осуществления предпринимательской деятельности, по договору мены недвижимого имущества.

При этом КС отметил, что на основании этого постановления не может быть пересмотрен размер налоговых обязательств физлиц, которые уплатили НДФЛ за периоды до его вынесения и не оспорившие такую обязанность (ее размер) в суде, а также с целью пересмотреть судебные акты по иным, помимо дела заявительницы, спорам, если судебные акты по ним вступили в законную силу.