Договор цессии: что это простыми словами

В статье в доступной форме рассказано о договоре цессии, для чего его заключают и какие налоги при этом надо заплатить. Перечислены условия, которые необходимо включать в такую сделку. Приведен образец договора цессии.

Над статьей работали:
Автор: Волчкова Людмила; редактор: Шкембри Евгения

Содержание

1. Что такое цессия
2. Суть цессии
3. Существенные условия договора цессии
4. Срок договора цессии
5. Стороны договора цессии
6. Образец договора цессии
7. Договор цессии: налоги
8. Проводки по договору цессии

Что такое цессия

Договор цессии носит также название уступки права требования. Это соглашение, по которому первоначальный кредитор (цедент) передает требования новому кредитору (цессионарию). Такое определение цессии вытекает из п. 1 ст. 382 и п. 1 ст. 388 ГК РФ.

Суть цессии

Суть цессии заключается в том, что кредитор вправе продать долг своего контрагента. При этом, если других правил не предусматривает договор или закон, для перехода права требования к новому кредитору согласие должника не требуется (п. 2 ст. 382 ГК РФ). Однако это не касается обязательств, в которых личность кредитора имеет существенное значение для должника. В этом случае уступка требования без согласия должника не допускается (п. 2 ст. 388 ГК РФ). Так, личность кредитора имеет существенное значение в отношениях по договору простого товарищества (п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.07.2000 № 56).

Должник должен быть уведомлен о состоявшейся уступке требования, иначе цессионарий несет риск вызванных этим неблагоприятных для него последствий. Так, исполнение обязательства первоначальному кредитору по смыслу п. 3 ст. 382 ГК РФ будет считаться исполнением надлежащему кредитору.

Договор цессии может быть заключен как между юридическими, так и между физическими лицами. При этом уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме (п. 1 ст. 389 ГК РФ). Данная норма говорит о том, что сделка уступки права требования оформляется в той же форме, в которой была совершена сделка, на основании которой появились уступаемые права. Соглашение об уступке требования по сделке, для которой требуется государственная регистрация, должно быть зарегистрировано в порядке, установленном для регистрации такой сделки. Законом в этом отношении могут быть установлены другие правила (п. 2 ст. 389 ГК РФ).

Цедент отвечает перед цессионарием за недействительность переданного ему требования. Однако он не отвечает за неисполнение этого требования должником, кроме случая, когда цедент принял на себя поручительство за должника перед цессионарием (п. 1 ст. 390 ГК РФ). Вместе с тем договор, на основании которого производится уступка, может предусматривать, что цедент не отвечает перед цессионарием за недействительность переданного ему требования по договору, если его исполнение связано с осуществлением предпринимательской деятельности. Это допускается при условии, что такая недействительность вызвана обстоятельствами, о которых цедент не знал или не мог знать либо о которых он предупредил цессионария.

Существенные условия договора цессии

Договор считают заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем его существенным условиям. К ним относятся условия о предмете договора, условия, которые в законе или других правовых актах определены как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по мнению любой из сторон должно быть достигнуто соглашение (п. 1 ст. 432 ГК РФ, пп. 1, 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 25.12.2018 № 49).

Предмет договора цессии — это сведения об обязательстве, из которого вытекает право требования (п. 1 ст. 382 ГК РФ). Если уступается будущее требование, важно определить его способом, позволяющим идентифицировать это требование на момент его возникновения или перехода к цессионарию (п. 1 ст. 388.1 ГК РФ).

В судебной практике есть позиция, по которой к существенным условиям договора цессии относится указание в нем на цедента и цессионария, а также на характер действий цедента: цедент передает или уступает право требования, а цессионарий соглашается принять или принимает это право (Определение Верховного Суда РФ от 24.02.2015 № 70-КГ14-7).

Контрагент может заявить о необходимости согласовать любое другое условие. Тогда оно также станет существенным для конкретного договора (п. 1 ст. 432, п. 1 ст. 382 ГК РФ).

Если какое-то из существенных условий не согласовано, договор могут признать незаключенным. Однако сторона, которая подтвердила действие договора, в том числе приняла исполнение от контрагента, не вправе недобросовестно ссылаться на то, что договор не заключен (пп. 1, 3 ст. 432 ГК РФ, п. 6 Постановления Пленума ВС РФ от 25.12.2018 № 49).

Чтобы согласовать предмет договора цессии, в нем потребуется указать:

• обязательство, на основании которого требование принадлежит цеденту. Обычно для этого достаточно прописать реквизиты договора между цедентом и должником, а также сведения о второй стороне обязательства — должнике;
• какие требования переходят к новому кредитор — денежные или неденежные. Так, речь может идти о получении оплаты за товары, услуги или результаты работы, о требовании возврата займа;
• размер требования: сумму долга, количество подлежащих изготовлению изделий, количество часов оказания услуги.

Желательно также определить объем, в котором передается требование. При этом стоит перечислить документы, которые подтвердят объем требования, конкретизируют его. Такими документами могут быть договор, судебный акт, акт сверки, товарная накладная, акт приема-передачи, спецификация, выписка из ЕГРН. По умолчанию требование переходит к новому кредитору в объеме и на условиях, которые существовали на момент перехода. В том числе перейдет право на неустойку, а также право на проценты (п. 1 ст. 384 ГК РФ, Определение Верховного Суда РФ от 11.02.2020 № 5-КГ19-240). Однако стороны могут договориться об уступке права на получение только основного долга, без права на неустойку, или решить этот вопрос иначе.

Не относится к существенным для договора цессии условие о цене, поэтому его отсутствие не говорит о незаключении договора (п. 3 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 21.12.2017 № 54). При отсутствии цены цессионарий должен будет уплатить цеденту сумму, которая обычно взимается по таким договорам (п. 3 ст. 423, п. 3 ст. 424 ГК РФ, п. 3 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 21.12.2017 № 54). Если между сторонами по этому поводу возникнет спор, определять цену будет суд.

Срок договора цессии

Срок действия договора цессии не признается его существенным условием, поэтому согласовывать его необязательно. При этом на практике в согласовании срока чаще всего нет практического смысла.

Стороны при желании могут заключить договор на определенный срок. Обычно для этого указывают, по какое число или на протяжении какого периода он будет действовать.

Фактический срок действия договора будет зависеть от того, есть ли в нем условие о прекращении обязательств сторон с истечением срока действия договора. Если такое условие предусмотрено, контракт прекратится именно в тот срок, который в нем зафиксирован. Если же нет, договор будет действовать до определенного в нем момента окончания исполнения обязательств, даже если формально срок договора уже закончится (п. 3 ст. 425 ГК РФ).

Стороны договора цессии

Сторонами договора цессии являются (ст. 382, 388 ГК РФ):

• цедент — первоначальный кредитор, который уступает другому лицу свое требование к должнику;
• цессионарий — новый кредитор, которому цедент уступает требование.

Допускается также заключить трехсторонний договор цессии, то есть договор с участием цедента, цессионария и должника. Преимущества такого договора в том, что:

• ни цеденту, ни цессионарию не придется уведомлять должника об уступке требования;
• исключается риск того, что должник, не зная об уступке, исполнит цеденту, а не цессионарию;
• должник не сможет ссылаться на то, что не давал согласия на уступку, если оно требуется.

По своему содержанию трехсторонний договор цессии практически не будет отличаться от двустороннего.

Образец договора цессии

В данном разделе представлен образец договора цессии, подготовленный с учетом самых распространенных и наиболее безопасных условий для обеих сторон:

• уступаются все права по требованию;
• определены размер уступаемого требования и основание, по которому оно возникло;
• цедент должен предоставить документы, удостоверяющие требование;
• переход требования осуществляется в момент заключения договора;
• определена цена уступки и предусмотрен срок оплаты за уступку.

Договор цессии: налоги

Заключение договора цессии не повлечет налоговых последствий для должника: доходы и расходы у него при этом не возникают. Должник вносит сведения о смене кредитора по договору цессии только в аналитический учет. На НДС, налог на прибыль и налог при УСН уступка не влияет.

«Входной» НДС по приобретенным товарам, работам или услугам, прежде принятый к вычету, восстанавливать не требуется — это не предусмотрено п. 3 ст. 170 НК РФ. При получении займа сумма НДС должнику и вовсе не предъявляется, поскольку операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, не облагаются НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

В случае применения УСН уступку права требования не учитывают. Издержки должника будут оставаться неоплаченными до тех пор, пока он не отдаст долг новому кредитору.

Рассмотрим теперь налогообложение прежнего и нового кредитора в случае заключения цессии.

Цедент при уступке требования по оплате товаров, работ или услуг начисляет НДС, лишь если уступает долг с наценкой. Продажа дебиторской задолженности с убытком или за ту же сумму НДС не облагается. Однако потребуется выставить счет-фактуру с нулевой суммой налога. При уступке требования по займу начислять НДС и выставлять счет-фактуру не нужно (ст. 149, 155 НК РФ, письмо Минфина РФ от 16.12.2020 № 03-07-09/110092).

В отношении налога на прибыль цедент включает в доходы выручку от продажи долга, а в расходы — сумму уступленного долга с НДС. Если задолженность просрочена, убыток можно учесть целиком.

В ситуации, когда срок оплаты еще не наступил, убыток нормируется. Максимальный убыток равен процентам, которые пришлось бы уплатить за пользование суммой, полученной от нового кредитора, со дня уступки до момента погашения долга (ст. ст. 268, 279 НК РФ).

Цедент на УСН признает доход от уступки требования по оплате товаров, работ или услуг в сумме, полученной от нового кредитора. Уступленную дебиторскую задолженность в расходах учесть нельзя. Выручку от продажи товаров, работ или услуг признавать не нужно (письма Минфина РФ от 06.08.2019 № 03-11-11/59102, от 03.02.2021 № 03-11-06/2/6814).

Цессионарий при переуступке или погашении приобретенного требования по оплате товаров, работ или услуг начисляет НДС по расчетной ставке с разницы между полученной суммой и суммой, за которую купил долг. Если получено было меньше, чем потрачено, требуется составить счет-фактуру с нулевой суммой налога (ст. 155 НК РФ).

В налоговом учете при переуступке или погашении требования цессионарий в доходах учитывает причитающуюся ему сумму за вычетом НДС, а в расходах — сумму, за которую купил требование. Убыток можно списать целиком (ст. 268 НК РФ, письмо Минфина РФ от 21.05.2021 № 03-03-06/2/39016).

При приобретении требования по займу или кредиту доходы и расходы у нового кредитора не возникают. При переуступке такого требования НДС платить не надо. В расходы можно включить затраты на приобретение требования и начисленные, но не полученные к дате переуступки проценты (ст. 149 НК РФ, письмо Минфина РФ от 18.10.2017 № 03-03-06/1/68165).

Цессионарий на УСН в доходах признает сумму, полученную от переуступки или погашения требования, за вычетом НДС. Расходы на приобретение требования учесть нельзя (письмо Минфина РФ от 03.02.2021 № 03-11-06/2/6814).

При безвозмездной уступке цедент не признает уступленную дебиторскую задолженность в налоговых расходах. Цессионарий при получении требования признает доход, равный величине требования. При переуступке или погашении требования по оплате товаров, работ или услуг он начисляет НДС по расчетной ставке со всей полученной суммы, в доходах признает причитающуюся ему сумму за вычетом НДС, а в расходах — величину задолженности (ст.  250, 270 НК РФ, письмо Минфина РФ от 03.04.2023 № 03-03-06/1/29182).

Удерживать НДФЛ нужно лишь при погашении физлицу задолженности, приобретенной им у третьих лиц. При покупке требования у цедента НДФЛ не удерживают — человек должен уплатить его самостоятельно (письма Минфина РФ от 29.01.2018 № 03-04-05/4962, от 28.12.2017 № 03-04-05/87775).

Проводки по договору цессии

Должник отражает в бухучете смену кредитора по договору цессии только в аналитическом учете. Выглядит это так: Дт 60.субконто «цедент» — Кт 60.субконто «цессионарий».

Бухгалтерские записи у первоначального кредитора зависят от вида уступаемой задолженности.

Самым распространенным видом уступаемой задолженности считается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги. Бухгалтерские записи при этом будут следующими.

Проводки у нового кредитора при переуступке требования зависят от того, как это требование принято к учету: как финансовое вложение или как дебиторская задолженность — на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Бухгалтерские записи при переуступке ранее приобретенного права требования, учтенного как финансовое вложение, будут следующими.

В случае переуступки прежде приобретенного права требования, учтенного как дебиторская задолженность, бухгалтерские записи должны быть следующими.