Ликвидация основных средств

С ликвидацией основных средств сталкивается практически каждая компания. Данная процедура может проводиться по разным причинам: моральный или физический износ, порча, истечение срока полезного использования объекта и прочее. Чтобы снять его с учета, выполняется процедура ликвидации, которая включает в себя целый ряд последовательных действий. В статье найдете подробное руководство по ликвидации ОС, узнаете, как оформляется частичная ликвидация и отражаются данные операции в бухучете. 

Над статьей работали:
Автор: Елена Ошмарина; редактор: Шкембри Евгения

Содержание

1. Ликвидация объекта основных средств
2. Приказ о ликвидации основного средства
3. Акт ликвидации основных средств
4. Частичная ликвидация основных средств
5. Учет ликвидации основных средств
6. Проводки по ликвидации основных средств
7. Расходы на ликвидацию основных средств
8. Доходы от ликвидации основных средств

Ликвидация объекта основных средств

Под ликвидацией основных средств понимают действия, в результате которых объект фактически перестает существовать частично или полностью. Это может быть демонтаж, разборка на запчасти и так далее.

Также существует такое понятие, как  «утилизация». Это одна из разновидностей ликвидации, в ходе которой от объекта, пришедшего в негодность, остаются материальные ценности. Как правило, они используются внутри компании или передаются специализированным организациям для переработки.

Результат ликвидации ОС — его списание с баланса предприятия. В соответствии с пунктом 40 ФСБУ 6/2020 списание из-за ликвидации может проводиться по следующим причинам:

• Объект перестал эксплуатироваться ввиду физического или морального износа, а возможности его продать или вновь начать использовать нет.
• Объект физически перестал существовать в связи с утратой или чрезвычайной ситуацией (аварией, стихийным бедствием, пожаром и прочее).
• Организация не может дальше использовать имущество, так как истекли нормативно допустимые сроки или иные предельно допустимые параметры эксплуатации.
• Компания, использующая имущество, прекратила свое существование в прежнем виде, а в новой деятельности нет возможности его использовать.

При проведении процедуры ликвидации ОС порядок действий будет таким:

Шаг 1. Создание ликвидационной комиссии

Оно создается приказом руководителя. Рекомендуется включить в ее состав главного бухгалтера, а также сотрудников, ответственных за сохранность имущества. Также в комиссию можно пригласить людей со стороны. Например, это могут быть независимые оценщики.  Они помогут с определением стоимости ликвидируемых объектов.

Шаг 2. Обследование объекта и оформление заключения

Для принятия решения о ликвидации комиссия осматривает объект, исследует его на предмет дальнейшего использования, устанавливает причины списания. Если имущество стало непригодным в связи с тем, что ему нанесен ущерб, комиссия должна установить лиц, которые виновны в досрочном писании объекта. Также комиссия может выступить с предложением о привлечении этих лиц к ответственности в соответствии с законодательством.

Если по итогам проведенных мероприятий комиссия примет решение о том, что дальнейшая эксплуатация объекта не представляется возможной, оформляется соответствующее заключение. Его можете составить в произвольной форме, указав следующую информацию:

• причину ликвидации имущества;
• может ли компания дальше использовать отдельные элементы и детали ликвидируемого объекта. Если такая возможность имеется, укажите в заключении их рыночную стоимость, примерную величину расходов на их извлечение, подготовку к продаже и продажу.

Шаг 3. Оформление приказа руководителя о ликвидации объекта

На основании заключения комиссии руководитель издает приказ о ликвидации ОС. Он составляется на фирменном бланке в произвольной форме.

Шаг 4. Оформление акта о переводе ОС на ликвидацию

На основании приказа формируется документ, подтверждающий фактический вывод объекта из эксплуатации (п. 5 рекомендации Р-27/2012-КпР). Таким документом может стать акт о переводе ОС на ликвидацию. Далее он станет основанием для снятия объекта с бухгалтерского учета, поэтому в нем должны присутствовать все обязательные реквизиты первичного учетного документа (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ):

• наименование данного документа (акт о переводе ОС на ликвидацию);
• дата составления;
• название компании, составившей акт;
• название всех объектов, подлежащих списанию;
• дата принятия на учет;
• год изготовления объекта;
• время ввода в эксплуатацию;
• срок полезного использования;
• сумма начисленной амортизации;
• проведенные переоценки, ремонты;
• состояние основных частей, деталей, узлов;
• причины списания, способы ликвидации и ее сроки;
• единицы измерения, в которых учитывается объект, его стоимость;
• должность лица, ответственного за процедуру ликвидации;
• подписи членов комиссии, руководителя организации или его уполномоченного лица.

Шаг 5. Документальное оформление демонтажа (разборки) объекта

Каждый этап работы по демонтажу оформляйте документом о его завершении. Если работы не разбиты на этапы, такие документы формируются на конец каждого отчетного периода. Это могут быть унифицированные формы актов № КС-2, КС-3 или бланки, самостоятельно разработанные организацией.

Шаг 6. Оприходование на склад извлекаемых материальных ценностей

Комиссия может контролировать работы по извлечению матценностей из ликвидируемого имущества. Далее под ее надзором устанавливается количество (вес) данных ценностей и передача их на склад.

Оприходование можно проводить на основании акта по форме М-35 или требования-накладной по форме М-11. Также компании могут использовать собственные бланки аналогичных документов.

Шаг 7. Оформление акта о списании объекта

Данный акт составляется после того, как завершится ликвидация ОС. Можете разработать бланк самостоятельно или использовать образец унифицированной формы:

• № ОС-4 — если ликвидируете одно ОС;
• № ОС-4а — при ликвидации транспортного средства;
• № ОС-4б — при ликвидации нескольких объектов.

Также вы можете разработать бланк самостоятельно.

Шаг 8. Внесение отметки в инвентарную карточку объекта

Она вносится на основании акта ликвидации объекта ОС. Если имущество было утилизировано, необходим акт об утилизации объекта.

Приказ о ликвидации основного средства

Типовой формы приказа не существует. Но чтобы можно было списать ОС с учета на основании приказа, советуем указать в нем обязательные реквизиты первичного учетного документа, а именно (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ):

• наименование данного документа (приказ);
• дату его составления;
• название компании, составившей документ;
• содержание факта хозяйственной операции (указывают все объекты, подлежащие списанию, его причины, способы ликвидации и ее сроки);
• единицы измерения, в которых учитывается объект, его стоимость;
• должность лица, ответственного за процедуру ликвидации;
• подпись руководителя или уполномоченного лица.

Приказ  лучше издать в нескольких экземплярах, чтобы один из них передать в бухгалтерию. На его основании можете составить справку или иной документ о списании ОС с учета.

Если в приказе отсутствуют необходимые реквизиты или на момент его издания объект еще используется, потребуется дополнительный документ (акт о переводе ОС на ликвидацию). Он подтвердит,  что объект фактически выведен из эксплуатации.

Далее на основании одного приказа или с добавлением акта можете снимать ОС с бухгалтерского учета.

Акт ликвидации основных средств

Обязательное использование унифицированных форм первичных документов упразднено еще в 2013 году. Поэтому у вас имеется возможность составить данный акт в соответствии с потребностями вашего ООО. Но в общем случае в документе рекомендуется указать следующую информацию:

• название компании;
• название документа, на основании которого формируется акт;
• Ф.И.О. сотрудника, ответственного за эксплуатацию имущества;
• номер и дату составления документа;
• причину списания;
• наименование объекта;
• его инвентарный и заводской номера;
• дату изготовления и принятия на учет;
• срок фактической эксплуатации;
• первоначальную стоимость имущества;
• сумму начисленной амортизации;
• остаточную стоимость;
• если из объекта извлекаются матценности (например, цветные металлы, камни и прочее), укажите их название, номенклатурный номер, количество, единицы измерения, массу;
• информацию о затратах на ликвидацию: вид работ, их стоимость, реквизиты документа, подтверждающего их проведение (например, акта об оказании услуг), какие ценности поступили в результате демонтажа.

Заверяется данный документ всеми членами комиссии и главным бухгалтером. После этого его утверждает руководитель.

Частичная ликвидация основных средств

Ликвидацию части ОС проводят так же, как и целого объекта с учетом некоторых тонкостей:

• Акт о выводе из эксплуатации оформляется только на ликвидируемую часть имущества, если продолжается его эксплуатация. При этом в документе указывают первоначальную стоимость целого объекта с суммой начисленной амортизации, аналогичные данные приводят по ликвидируемой части ОС, а также по объекту, образованному после разукомплектации.
• Первоначальная стоимость ОС изменится из-за ликвидации его части. Отметку об этом необходимо внести в инвентарную карточку. Если используете форму № ОС-6, заполните раздел 5 карточки.

Остаточную стоимость ликвидируемой части объекта списывайте в расходы в целях бухгалтерского и налогового учета. Оставшееся имущество продолжайте амортизировать, как и раньше (письмо Минфина РФ от 15.12.2016 № 03-03-06/1/75343).

Что касается недоначисленной амортизации по ликвидируемой части ОС, здесь все зависит от метода начисления амортизации (письмо Минфина РФ от 27.04.2015 № 03-03-06/1/24095):

• если вы ее начисляете линейным методом, включите ее во внереализационные расходы;
• при использовании нелинейного метода продолжайте ее списывать в рамках суммарного баланса соответствующей амортизационной группы или подгруппы.

Учет ликвидации основных средств

Бухгалтерский учет ликвидируемого объекта прекращается на одну из следующих дат:

• на дату оформления приказа на ликвидацию, если снимается с учета неиспользуемое имущество (например, находящееся на консервации);
• на дату подписания акта о выводе ОС из эксплуатации, если оно используется.

Амортизировать ликвидируемый объект прекращайте со дня, когда он снят с учета, либо с начала следующего месяца. Здесь все зависит от требований учетной политики компании (пп. «б» п. 33 ФСБУ 6/2020).

Проводки по ликвидации основных средств

Списание, а также продажа и передача ОС отражают на счете 01 субсчете «Выбытие». На данный счет переносится первоначальная стоимость, накопленная амортизация имущества и обесценение (если ранее оно учитывалось).

Доходы и расходы, связанные с ликвидацией, отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Причем показываются они в том же периоде, в котором ОС было списано.

Чтобы списать ликвидируемое ОС по балансовой стоимости, применяют проводки:

Дт 01 «Выбытие» Кт 01 «ОС» — первоначальная стоимость объекта перенесена на счет выбытия;

Дт 02 Кт 01 «Выбытие» — списание амортизации.

Оставшуюся на счете 01 «Выбытие» балансовую стоимость объекта списывают на прочие расходы: Дт 91.2 Кт 01 «Выбытие».

Если списывается балансовая стоимость объекта в связи с ликвидацией (демонтажем, утилизацией), НДС восстанавливать не нужно (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 21.12.2018 № 306-КГ18-13567).

Расходы на ликвидацию основных средств

Расходы, которые понесла компания для ликвидации (демонтажа, утилизации), признавайте в том периоде, в котором они были (п. 7 рекомендаций Р-27/2012-КпР). Если понесены затраты на извлечение материальных ценностей из ликвидируемого объекта, включите их в стоимость этих ценностей. Но учтите, что сформированная стоимость извлеченных ценностей не может превышать:

• учетной стоимости аналогичных запасов, если ценности принимаются к учету как запасы;
• чистой стоимости продажи извлеченных матценностей, если они принимаются к учету как долгосрочный актив к продаже;
• справедливой стоимости извлеченных ценностей, если они принимаются к учету как капитальные вложения.

Сумму превышения можно списать за счет ранее созданного оценочного обязательства, если его недостаточно – добавьте ее в прочие расходы.

Дт 10 (15, 41, 08 и прочее) Кт 60 (70, 69 и прочее) — учтены расходы на ликвидацию (утилизацию, демонтаж) объекта, включаемые в стоимость матценностей.

Дт 96 Кт 60 (70, 69 и прочее) —  учтены расходы на ликвидацию (утилизацию, демонтаж) объекта, не включаемые в стоимость матценностей.

Дт 91.2 Кт 60 (70, 69 и прочее) — учтены затраты на ликвидацию объекта в сумме, превышающей оценочное обязательство.

Дт 19 Кт 60 — учтен НДС от подрядчика по работам по ликвидации объекта.

Дт 68 Кт 19 — НДС подрядчика принят к вычету.

Доходы от ликвидации основных средств

Стоимость матценносетй, извлеченных из ликвидируемого объекта, относится к внереализационным доходам (п. 13 ст. 250 НК РФ). Такие ценности могут быть признаны:

• запасами, если планируется их использование, продажа на протяжении операционного цикла или применение на протяжении срока не более 12 месяцев;
• долгосрочными активами к продаже (ДАП), если планируется их реализация, но ее нельзя считать обычным видом деятельности компании;
• капитальными вложениями, если матценности будут использоваться дольше операционного цикла или более 12 месяцев.

Если ценности принимаются к учету как запасы, приходуйте их они по наименьшей из следующих величин (п. 16 ФСБУ 5/2019):

• стоимости оприходования аналогичных запасов;
• суммы балансовой стоимости ликвидируемых ОС и затрат на их демонтаж и разборку, извлечение запасов, приведение их в надлежащее состояние для продажи или использования.

Проводка будет такой:

Дт 10 Кт 91.1 — получены материалы (запасы), извлеченные при ликвидации объекта.

Если ценности переводятся в ДАП, их стоимость определяется по наименьшей из величин (п. 2, 4 рекомендаций Р-63/2015-КпР):

• суммы балансовой стоимости ОС и затрат на извлечение матценностей и предпродажную подготовку;
• чистой стоимости продажи матценностей, то есть планируемой цены продажи за минусом суммы ожидаемых затрат на извлечение ценностей, их предпродажную подготовку и продажу.

Для учета матценностей в качестве ДАП используйте счет 41 «Товары» или счет 10 «Материалы», субсчет 10.6 «Прочие материалы»:

— Дт 10.6-ДАП (41-ДАП) Кт 01 «Выбытие» — учтены матценности, извлеченные из ликвидируемого ОС по стоимости, не превышающей чистую стоимость продажи этих ценностей;

— Дт 10.6-ДАП (41-ДАП) Кт 60 (70, 69 и прочее) — стоимость ДАП увеличена за счет затрат на извлечение ценностей, предпродажную подготовку и продажу (оценка ДАП не должна превышать чистую стоимость продажи).

Ценности, принимаемые к учету как капвложения, оцениваются по наименьшей из величин (пп. «а» п. 5, пп. «а» п. 6 ФСБУ 26/2020):

• балансовой стоимости объекта и затрат на извлечение ценности и доведение ее до состояния, пригодного для использования;
• справедливой стоимости ценности.

Проводки будут такими:

— Дт 10 (07, 08) Кт 01 «Выбытие» — учтены извлеченные матценности по цене, не превышающей их справедливую стоимость;

— Дт 10 (07, 08) Кт 60 (70, 69) — стоимость матценностей увеличена на затраты по их извлечению и доведению до состояния, пригодного для использования (при этом их оценка не должна быть больше справедливой стоимости).