Таможенная стоимость товаров — ключевой параметр в сфере ВЭД. От ее корректного определения зависит размер таможенных платежей. В статье разберем основные механизмы определения таможенной стоимости: какие методы применяются на практике, кто и как рассчитывает таможенную стоимость при импорте и экспорте. Понимание этих аспектов поможет участникам ВЭД минимизировать риски, оптимизировать затраты и избежать претензий со стороны таможенников.
Над статьей работали:
Автор: Чистякова Людмила; редактор: Александр Чепенко
Содержание
- Какие методы установлены для определения таможенной стоимости товара
- Порядок определения таможенной стоимости ввозимых товаров
- Правила определения таможенной стоимости вывозимых товаров
- Предварительное решение по вопросам применения методов определения таможенной стоимости товаров
Какие методы установлены для определения таможенной стоимости товара
Порядок определения таможенной стоимости (ТС) регламентирован:
а) главой 5 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза, далее — ТК ЕАЭС;
б) главой 5 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», далее — закон № 289-ФЗ;
в) правилами определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 16.12.2019 № 1694, далее — правила определения ТС.
Определение ТС не основывается на использовании произвольной цены поставляемых товаров (п. 9 ст. 38 ТК ЕАЭС).
Система оценки ТС товаров базируется на следующих ключевых принципах:
а) таможенная стоимость и сведения, относящиеся к ее определению, рассчитываются на основании количественно определяемой и документально подтвержденной достоверной информации;
б) при расчете ТС не используется произвольная или фиктивная стоимость груза;
в) процедуры определения ТС товаров должны быть общеприменимыми, то есть не различаться в зависимости от источников поставки товаров, их происхождения, вида, участников сделки и других факторов.
В целях установления единого порядка определения ТС законодательство предусмотрело несколько способов расчета этой стоимости.
Для расчета таможенных платежей по импорту установлены методы, базирующиеся на цене сделки:
а) с импортируемыми товарами (метод 1) (ст. 39 ТК ЕАЭС);
б) с идентичными товарами (метод 2) (ст. 41 ТК ЕАЭС);
в) с однородными товарами (метод 3) (ст. 42 ТК ЕАЭС).
Помимо этого, используются методы:
а) вычитания (метод 4) (ст. 43 ТК ЕАЭС);
б) сложения (метод 5) (ст. 44 ТК ЕАЭС);
в) резервный (метод 6) (ст. 45 ТК ЕАЭС).
Методы определения ТС при импорте применяются последовательно, с 1-го до 6-го, за исключением методов 4-го и 5-го, применяемых в любой последовательности (п. 15 ст. 38 ТК ЕАЭС).
Согласно правилу последовательного применения методов расчета ТС при невозможности использования первого метода каждый последующий способ применяется, если стоимость не определяется с помощью предыдущего (п. 15 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 49).
При рассмотрении споров, связанных с правильностью выбора и применения метода определения ТС, учитывается, что у декларанта есть возможность представить дополнительные документы, сведения и пояснения, касающиеся заявленных сведений о цене груза.
Если декларант не воспользовался таким правом, таможня вправе определить ТС тем методом, для применения которого у нее имеются необходимые документы и сведения.
Расчет таможенных платежей по экспорту, так же как и при импорте, осуществляется с помощью методов по цене сделки:
а) с экспортируемыми товарами (метод 1);
б) с идентичными товарами (метод 2);
в) с однородными товарами (метод 3).
Кроме того, применяются методы сложения и резервный — соответственно 5-й и 6-й способы определения ТС.
Методы определения стоимости вывозимого груза, установленные правилами определения ТС, применяются как в торговых сделках в рамках территории ЕАЭС, так и во внешнеторговых сделках за ее пределами.
Порядок определения таможенной стоимости ввозимых товаров
Таможенная стоимость (ТС) — это сумма всех затрат по внешнеторговому контракту на поставку продукции.
В то же время это и цена товара, определяемая в целях исчисления таможенных платежей. Она служит налоговой базой для расчета таможенных пошлин и налогов, определяется декларантом и заявляется таможне при декларировании.
Базой для определения ТС является контрактная цена поставляемого товара. Однако чтобы рассчитать пошлины, к ней добавляют дополнительные расходы по сделке, к примеру, на упаковку, транспортировку, страховку, хранение, посредническое вознаграждение. Вместе эти составляющие формируют ТС по импорту или экспорту.
На этом основывается применение 1-го метода расчета ТС. Это базовый метод расчета цены импортируемого груза (ст. 39, 40 ТК ЕАЭС).
Таможенной стоимостью импортной сделки при применении метода 1 считается цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Союза (ЦФУ), дополненная в соответствии со ст. 40 ТК ЕАЭС.
Условно порядок определения ТС можно представить в виде формулы — ТСим = ЦС + ДН, где:
а) ТСим — цена импортируемого товара;
б) ЦС — стоимость сделки (цена по инвойсу);
в) ДН — допначисления.
Состав допначислений определен в ст. 40 ТК ЕАЭС. Это затраты:
а) связанные с выполнением погрузочно‑разгрузочных работ, а также с перевалкой (перегрузкой) товара до места прибытия на таможенную территорию ЕАЭС;
б) на страховое покрытие;
в) платежи, в том числе роялти и иные лицензионные отчисления за использование объектов интеллектуальной собственности (ИС). Например, патентов, товарных знаков, дизайнерских решений, относящихся к данному товару;
г) на тару и упаковку, если в таможенных целях они считаются неразрывно связанными с самим товаром и образуют с ним единое целое;
д) стоимость товаров и услуг, которые покупатель предоставил продавцу безвозмездно или по сниженной цене для использования в процессе производства и реализации ввозимых товаров. К примеру, сырье, материалы, производственные инструменты, а также затраты на разработку проектной документации.
При этом статьей 40 ТК ЕАЭС установлен исчерпывающий перечень дополнительных начислений к ЦФУ, а также условия, при выполнении которых такие допначисления входят в ТС импорта (письмо Евразийской экономической комиссии от 11.06.2024 № 13-380).
Между тем нередки споры с таможенниками о правильности формирования ТС импортируемых товаров, а следовательно, и размера уплачиваемых ввозимых пошлин.
Они настаивают на включении в ТС при импорте:
а) стоимости инжиниринговых услуг. Отмечается, что если такие услуги являются обязательным условием разработки и функционирования ввезенного оборудования, необходимым для его использования и эксплуатации, или относятся к товару, перемещаемому через таможенную границу ЕАЭС, они включаются в ТС (письмо Минфина РФ от 10.01.2025 № 27-01-28/569);
б) плату за услуги платежного агента ВЭД, который участвует в расчете за товары с импортным поставщиком. Отмечается, что включение оплаты этих услуг варьируется в зависимости от условий сделки. Если товары не могут быть приобретены без заключения агентского договора с платежным агентом, расходы по агентскому договору можно включить в состав ЦФУ. В ином случае — нет (письма Минфина РФ от 01.11.2024 № 27-01-21/106988, от 23.10.2024 № 27-01-21/102836);
в) дивидендов. По мнению таможни, если учредители общества принимают решение о выплате дохода (чистой прибыли), и эта чистая прибыль получена в связи с реализацией на таможенной территории ЕАЭС импортного товара, ввезенного в рамках внешнеэкономического контракта с поставщиком, являющимся одновременно и учредителем общества, такие доходы входят и ТС на основании пп. 3 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС. Таможенники при этом ссылаются на письмо Минфина РФ от 10.02.2025 № 27-01-21/11349.
Суды же при решении этого вопроса рекомендуют учитывать, что дивиденды могут быть включены в ТС, если:
а) есть прямая связь между выплатой дивидендов и ценой товара. Например, если продавец занижает цену товара, компенсируя разницу через дивиденды от дочерней компании;
б) они фактически являются частью оплаты за товар — если есть доказательства, что часть платежа за товар была переквалифицирована в дивиденды для снижения таможенных платежей;
в) выплачиваются в рамках трансфертного ценообразования — если налоговики или таможня докажут, что цена сделки искусственно занижена, а разница возвращается продавцу через дивиденды.
При этом дивиденды не включаются в ТС, если:
а) суммы в виде выплаты чистой прибыли являются обычной выплатой акционерам и не связаны напрямую с конкретной поставкой товара;
б) выплаты производятся на общих основаниях и не влияют на цену сделки.
Таким образом, дивиденды включаются в ТС, только если таможня докажет, что они являются частью оплаты за товар. В иных случаях они считаются самостоятельными выплатами и не влияют на расчет таможенных платежей (Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 01.12.2025 № Ф03-3891/2025).
В ряде случаев при расчете ТС используются вычеты. Это предусматривает метод 4 (ст. 43 ТК ЕАЭС).
При этом некоторые суммы вычитаются из цены единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество оцениваемых, идентичных или однородных товаров продается на таможенной территории Союза.
К примеру:
а) вознаграждение посреднику, обычно выплачиваемое или подлежащее выплате;
б) надбавка к цене, производимая для получения прибыли и покрытия общих расходов (коммерческих и управленческих расходов) в размерах, обычно имеющих место в связи с продажей на таможенной территории Союза товаров того же класса или вида.
Это означает, что базой для расчета служит рыночная цена таких товаров после их ввоза, а затем из нее вычитаются определенные затраты и начисления, которые не входят в расчет ТС.
Правила определения таможенной стоимости вывозимых товаров
Базовым методом расчета ТС при экспорте также является метод 1.
В качестве основы для исчисления ТС берется цена, установленная внешнеторговым контрактом и инвойсами. Дополнительно к ней производятся начисления (п. 12, 20 правил определения ТС).
Формулу условно можно представить как ТСэксп = ЦС + ДН, где:
а) ТСэксп — таможенная стоимость экспортируемого товара;
б) ЦС — стоимость сделки (цена продажи в страну назначения);
в) ДН — допначисления.
В состав допначислений входят в том числе:
а) прямые расходы покупателя. Это оплата услуг посредника, помогавшего заключить сделку купли‑продажи, стоимость тары, если по таможенным правилам она считается единым целым с товаром, затраты на упаковку — как материалы, так и работы (услуги) по упаковке товара;
б) стоимость предоставленных покупателем товаров и услуг для производства и продажи — если он бесплатно или со скидкой передал продавцу для изготовления и поставки товара, к примеру, сырье, материалы и комплектующие, вошедшие в состав вывозимого товара;
в) лицензионные отчисления за использование активов, составляющих ИС — если эти выплаты становятся условием продажи импортируемого товара.
В случае если хотя бы одно из условий, указанных в п. 12 правил определения ТС, не выполняется, метод 1 не применяется.
Тогда ТС по экспорту рассчитывается с использованием 2-го метода по стоимости сделки с идентичными товарами либо 3-го метода по стоимости сделки с однородными товарами, которые применяются последовательно (п. 9 правил определения ТС вывозимых товаров).
При невозможности расчета ТС вывозимых товаров по 2-му и 3-му методу используется расчетная стоимость экспортируемого груза по 5-му методу сложения.
В случае если для расчета ТС по экспорту невозможно применить метод 2, 3 и 5, стоимость груза определяется с использованием 6-го резервного метода.
Отметим, что для расчета ТС вывозимых грузов используются аналогичные методы, что и для определения стоимости импорта. Исключение — использование 4-го метода. При расчете ТС экспортируемых товаров возможности применять вычеты нет.
При этом отсутствие подтверждения сведений о ТС, заявленных в таможенной декларации или содержащихся в иных представленных документах, а также выявление таможенниками признаков недостоверного определения экспортной стоимости само по себе не может выступать основанием для вывода о ее неправильном определении.
Такие факты становятся основанием для таможенного контроля в соответствии со ст. 313, п. 4 ст. 325 ТК ЕАЭС.
Предварительное решение по вопросам применения методов определения таможенной стоимости товаров
Импортерам предоставлено право использовать механизм предварительного решения по вопросам использования таможенной стоимости товаров (ПР о ТС). Этот механизм действует только в отношении импортируемых грузов.
ПР о ТС — это документ, который выдается ФТС до таможенного оформления импортируемых товаров, если:
а) в рамках договора купли-продажи ввозятся товары, в отношении которых правообладателем предоставляются права на использование активов, составляющих ИС;
б) по мнению декларанта, уплачиваемые лицензионные отчисления не связаны с импортируемыми товарами, и их уплата не является условием их продажи.
Цель выдачи этого документа — решение вопроса о применении методов определения ТС импортируемых товаров, по которым предусмотрены лицензионные отчисления и иные подобные платежи за использование объектов ИС.
Порядок обращения за получением ПР о ТС регламентирован Приказом Минфина РФ от 18.07.2022 № 111н.
Предусматривается, что в ПР о ТС указывается:
а) информация о необходимости включения или невключения лицензионных платежей в цену импорта на основании представленных документов;
б) возможность расчета ТС по методу 1 по правилам ст. 39 ТК ЕАЭС.
Для получения ПР о ТС заявителю нужно:
а) подготовить комплект документов или сведений и разместить их в электронной форме в виде сканов с бумажного документа в «Электронном архиве документов декларанта»;
б) заполнить заявление о принятии предварительного решения в электронной форме по рекомендуемому образцу и разместить его в личном кабинете;
в) направить их по почте или передать через приемную ФТС в случае, если у таможенников отсутствует возможность получения указанных документов и заявления в электронной форме.
ПР о ТС выдается в течение 30 суток со дня регистрации в ФТС заявления о принятии предварительного решения.
Соблюдение предварительного решения ФТС оценит в рамках таможенного контроля при декларировании товаров.
Вы можете оставить первый комментарий