Ошибки прошлых лет в бухгалтерском и налоговом учете

Ошибки в учете приводят к отражению некорректных сведений в отчетности компании. Чтобы правильно скорректировать искажения, необходимо учитывать специфику каждого из них. Какие бывают ошибки прошлых лет и как исправить их в бухгалтерском и налоговом учете, читайте в нашей статье.

Над статьей работали:
Автор: Безбородов Максим; редактор: Коротаева Юлия

Содержание

1. Исправление ошибок прошлых лет в бухгалтерском учете
2. Существенные ошибки прошлых лет
3. Исправление несущественных ошибок прошлого года
4. Ошибки прошлых лет: проводки
5. Ошибки прошлых лет в балансе
6. Исправление ошибок прошлых лет в налоговом учете учете

Исправление ошибок прошлых лет в бухгалтерском учете

Порядок исправления ошибок в бухучете и отчетности регулирует ПБУ 22/2010. Искажение фактов хозяйственной жизни может возникнуть:
• в связи с неправильным применением законодательства о бухгалтерском учете;
• неверной интерпретацией положений учетной политики;
• неточностями в вычислениях;
• некорректной оценкой хозяйственных операций;
• ошибочной расшифровкой информации, которой располагает компания на дату подписания бухгалтерской отчетности;
• недобросовестными действиями должностных лиц экономического субъекта.

Если организация получила новую информацию, которая не была доступна на момент отражения факта хозяйственной жизни в бухучете и отчетности, соответствующие пропуски и неточности ошибками не признают (п. 2, 3 ПБУ 22/2010).

Исправление ошибок в бухгалтерском учете производят в текущем периоде. Правила зависят от сути ошибки, ее существенности, а также когда и где неточность была обнаружена.

Искажения прошлых периодов в бухучете корректируют в зависимости от их величины:
• несущественные исправляют в периоде обнаружения с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
• существенные правят в текущем периоде с применением счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», если отчетность утверждена учредителям. Если же документ не утвердили, исправить ошибки следует записями по соответствующим счетам за декабрь отчетного года.

Компании с правом на упрощенное ведение учета любую ошибку могут корректировать в упрощенном порядке, то есть в текущем периоде по счету 91.

ТАБЛИЦА: «Виды ошибок прошлых лет и порядок их корректировки»

Существенные ошибки прошлых лет

Порядок внесения правок зависит от того, утверждена ли бухгалтерская отчетность или нет.

Бухгалтерская отчетность подписана, но не утверждена.
Если существенная ошибка обнаружена до утверждения годовой отчетности за текущий год, корректировку проводят по соответствующим счетам учета доходов, затрат, расчетов в декабре отчетного периода.
Когда отчетность подписана и передана в ГИР БО, после внесения исправлений ее нужно переформировать. Скорректированный документ подписывают у руководителя и заново представляют ИФНС.

Пример 1. Бухгалтер компании «Альфа» в начале марта 2026 года обнаружил, что в учете за 2025 год задвоились расходы на аренду основного склада на сумму 150 тыс. рублей в связи с тем, что акт проведен дважды.
Ошибка признана существенной. Компания уже подписала и представила бухгалтерскую отчетность в ГИР БО 12 февраля 2026 года, однако собственники пока ее не утвердили.

В данном случае по состоянию на 30 декабря 2025 года в учет внесли коррективы:
Дт 20 Кт 60
— 150 тыс. руб. – сторно операции по аренде основного склада на основании бухгалтерской справки от 30.12.2025 № 23.
Бухгалтер пересчитал показатели себестоимости, финансового результата, скорректировал данные по расчетам с поставщиками. После этого отчетность была переформирована и 13 марта 2026 года со статусом «Исправленная» представлена в инспекцию для загрузки в ГИР БО.

Бухгалтерская отчетность утверждена.
Если собственники уже утвердили отчетность, существенные искажения прошлых периодов исправляют через счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в текущем году.

В зависимости от того, как повлияла ошибка на показатели, возможны следующие варианты правок:
• ошибка привела к неотражению дохода или завышению расхода:
Дт 62 (76, 02…) Кт 84 — выявлен ошибочно непроведенный доход или излишний расход прошлого года;
• в учете завышен доход или не проведен расход:
Дт 84 Кт 62 (76, 02…) — обнаружен излишний доход или неотраженный расход предыдущего периода.

Пример 2. Изменим условия первого примера и предположим, что компания обнаружила излишние расходы в середине мая после утверждения годовой отчетности. В связи с этим правки за отчетный год вносить нельзя. Корректировки будут сделаны ретроспективно с пересчетом всех сравнительных показателей. Отразить их следует в отчетности текущего года.

По состоянию на 1 мая 2026 года организация оформит бухгалтерскую справку с пометкой «Корректировка ошибок отчетного года». В учете сделают проводку:
Дт 60 Кт 84 — 150 тыс. рублей – скорректирована операция по начислению расходов на аренду склада на основании бухгалтерской справки от 01.05.2026 № 30.

В бухотчетности текущего года важно корректно отразить данные по строкам 2210 и 2220 соответственно ОФР. Также исправляют строки 1370 и 1520 бухгалтерского баланса и данные в разделе 2 отчета об изменении капитала.

Если существенная ошибка не повлияла на финансовые результаты, использовать счет 84 и 91 не нужно. Конкретный способ исправления зависит от причины неверного учета. Так, если операцию пропустили, в учете нужно сформировать соответствующую проводку в текущем периоде. Когда операцию отразили неверно, следует составить бухгалтерскую запись путем обратной проводки.

В каждом случае необходимо произвести корректировку баланса и отчета о финансовых результатах, если необходимо отразить показатель по другой статье отчета (п. 3, 9 ПБУ 22/2010).

Пример 3. В ходе сверки с контрагентами ООО «Вега» выяснило, что не отразило обязательство по поставке материалов за прошлый год.

Анализ показал, что ошибка произошла при внесении товарной накладной в бухгалтерскую программу: вместо счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» выбран счет 76.2 «Расчеты по претензиям». Материалы оприходованы и списаны в прошлом году. Сумма ошибки – 70 тыс. рублей.

Поскольку вносить исправление в отчетный период уже нельзя, а искажение не повлияло на финансовый результат, бухгалтер отразит в учете обратную проводку по обязательству в текущем году:
Дт 76.2 Кт 60.1 — 70 тыс. рублей – исправлена ошибка прошлых лет по товарной накладной от 30.12.2025.

Исправление несущественных ошибок прошлого года

Когда экономический субъект исправляет несущественные ошибки в учете, которые повлияли на финансовый результат, следует использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы». При этом факт утверждения отчетности к моменту обнаружения погрешности значения не имеет (п. 14 ПБУ 22/2010).

Алгоритм корректировки несущественных ошибок в учете следующий:
1. Формирование бухгалтерской справки. В документе отражают, какое искажение допущено, когда было обнаружено и как его исправить;
2. Сторно некорректных проводок;
3. Отражение в учете верной бухгалтерской записи:
• Дт 60 (62, 76, 01…) Кт 91.1 — выявлен ошибочно неотраженный доход или излишний расход;
• Дт 91.2 Кт 60 (62, 02, 10, 76…). — обнаружен ошибочно проведенный расход или излишний доход.

Пример 4. Бухгалтер компании «Альфа» в мае 2026 года обнаружил, что в ноябре 2025 года забыл зафиксировать в учете канцелярские расходы на сумму 5 тыс. рублей. Ошибка признана несущественной, поэтому на 1 мая 2026 года бухгалтер сделает следующую проводку:
Дт 91.2 Кт 10 — 5 тыс. рублей – отражены расходы на приобретение канцтоваров за декабрь 2025 года.

Ошибки прошлых лет: проводки

Порядок внесения бухгалтерских записей зависит от того, является ли ошибка существенной и когда она выявлена.

ТАБЛИЦА: «Проводки по исправлению ошибок прошлых лет»

Ошибки прошлых лет в балансе

В бухгалтерском балансе информацию приводят за отчетный период, а также за два предыдущих года. Такие данные должны быть сопоставимы, то есть сформированы по одним и те же правилам. Если в отчетном периоде выявлены существенные ошибки прошлых лет, сопоставимость показателей может быть нарушена.

Тогда в балансе за текущий период прошлогодние данные корректируют исходя из действующих на данный момент условий.

Бухгалтерский баланс за предыдущий год корректировать не нужно.
Данные об исправленных показателях раскрывают в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (ч. 1 ст. 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 69 ФСБУ 4/2023).

Исправление ошибок прошлых лет в налоговом учете

Зачастую ошибки допускают не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете при исчислении налога прибыль. Алгоритм корректировки также зависит от того, как повлияло искажение на финансовый результат. Так, необоснованно уменьшенные доходы или увеличенные расходы приводят к занижению налоговой базы и недоплате налога. В таком случае при исправлении делают следующую бухгалтерскую запись:
Дт 99 Кт 68 «Налог на прибыль — доначислен налог на прибыль за прошлый год.
При этом компания обязана представить уточненную декларацию по налогу на прибыль.
Если в результате ошибки налоговая база завышена, возможны следующие варианты корректировки:

I. Представление уточненной декларации за год, в котором произошло искажение. Тогда нужно зафиксировать следующую проводку:
Дт 68 «Налог на прибыль» Кт 99 — уменьшен налог на прибыль прошлого года по уточненной декларации.

II. Если ошибки исправляют в текущем периоде, порядок учета будет зависеть от того, как компания рассчитывает текущий налог на прибыль согласно учетной политике.
Когда налог определяется по данным бухучета, делают такую запись:
Дт 68 «Налог на прибыль» Кт 99 — отражен постоянный налоговый доход в связи с признанием в налоговом учете текущего периода расходов прошлого года.
При исчислении текущего налога на основании декларации дополнительную проводку отражать не требуется. Дело в том, что сумма корректировки будет учтена при расчете текущего налога на прибыль. Правило действует как для существенных, так и для несущественных ошибок.

III. Если в бухгалтерском учете искажение не затронуло финансовые результаты, в налоговом ошибку не исправляют и дополнительных записей не делают.
Корректировку несущественной ошибки при условии, что налог на прибыль рассчитывают по данным бухучета, производят по следующим правилам:
• Налог на прибыль занижен. В налоговом учете доначисляют налог и представляют уточненку за период, когда допущена ошибка. При этом в бухучете в текущем периоде отражают постоянный налоговый доход:
Дт 68 «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 99 «Постоянный налоговый доход».

Пример 4. В мае 2026 года компания ООО «Альфа» обнаружила, что не отразила за 2025 год выручку от реализации в сумме 100 тыс. рублей. В результате сумма недоплаченного налога составила 25 тыс. рублей. Текущий налог на прибыль рассчитывают по данным декларации. Бухгалтер представил уточненку.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Дт 62 Кт 91.1 — 100 тыс. рублей — отражена выручка от реализации прошлого периода, выявленная в отчетном году;
Дт 99 Кт 68 «Расчеты по налогу на прибыль» — 25 тыс. рублей – доначислен налог на прибыль за предыдущий год.

Сумма налога на прибыль за I квартал 2026 года составила по строке 180 декларации 200 500 рублей. В учете ее отразят следующим образом:
Дт 99 Кт 68 «Расчеты по налогу на прибыль» — 200 500 рублей – отражен налог на прибыль текущего периода.
Отложенных налогов в данном периоде нет.

Общая сумма налога к уплате составит 225 500 рублей (200 500 + 25 000), среди которых:
— 200 500 рублей – текущий налог на прибыль;
— 25 тыс. рублей – доначисленный налог из-за ошибок прошлого периода.
• Налог на прибыль завышен. Бухгалтер самостоятельно принимает решение, вносить правку в учет или нет.
При корректировке налога в текущем периоде изменения отражают в бухгалтерском и налоговом учете одновременно. Тогда разниц не будет.

Когда же компания принимает решение представить уточненную декларацию за прошлый год или не вносить исправления, налоговая прибыль текущего периода будет больше бухгалтерской. В таком случае возникает постоянный налоговый расход, который фиксируют так:
Дт 99 «Постоянный налоговый расход» Кт 68 «Расчеты по налогу на прибыль» (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Пример 5. В июне 2026 года бухгалтер компании «Вектор» обнаружил, что при расчете налога на прибыль за 2025 год по ошибке не учел в расходах себестоимость реализованной продукции на сумму 75 тыс. рублей, в результате чего организация переплатила налог на 18 750 рублей (75 000 х 25 %). Текущий налог на прибыль исчисляется по данным декларации.

Бухгалтер направил уточненку по налогу на прибыль за прошлый год и сделал проводки:
Дт 91.2 Кт 43 — 75 тыс. рублей – отражена себестоимость проданной продукции прошлого периода, которая выявлена в отчетном году;
Дт 68 «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 99 — 18 750 рублей – уменьшен налог на прибыль прошлого года;

По итогам I квартала 2026 года налог на прибыль составил 150 тыс. рублей. Тогда в бухучете запись будет следующей:
Дт 99 Кт 68 «Расчеты по налогу на прибыль» — 150 тыс. рублей — отражен налог на прибыль отчетного периода.

Отложенные налоги отсутствуют. В связи с этим с учетом переплаты за прошлый год в бюджет следует уплатить 131 250 руб. (150 000 руб.- 18 750 руб.).