Компания занимается заготовкой бруса в зимний период и его последующей отгрузкой весной и летом по договорам поставки. Сделки часто заключаются в конце осени с получением аванса от покупателя. По такому сценарию часть сделок заключены в ноябре 2025 года. С 1 января, как известно многим, изменилось налоговое законодательство в части регулирования НДС. Каким образом это повлияет на нашего поставщика и указанные договоры, поговорим в нашей статье. Вопрос рассмотрим с двух ракурсов: ООО – «упрощенец», ООО – применяет общий режим налогообложения.
Над статьей работали:
Автор: Елена Хребтиевская; редактор: Александр Чепенко
Содержание
- Что такое переходящий договор?
- НДС в переходящих договорах при УСН
- Повышение ставки НДС и переходящие договоры
- Условие о цене в переходящих договорах и НДС
Что такое переходящий договор?
В первую очередь отметим, что закон такое понятие, как «переходящий договор» (ПД), не содержит. Между тем указанный термин активно используется правоприменителями для обозначения сделок, которые заключены в одном году, а исполняться планируют в следующем. Приведённый выше пример поставки (оплата осенью, а отгрузка бруса – уже весной) представляет собой как раз классический вариант переходящего договора. Или «длящегося», как иногда его ещё называют.
ПД может предусматривать обратную ситуацию: обязанность по отгрузке исполнена в одном году, а по оплате – уже в следующем.
Помимо поставки, переходящий (длящийся) характер могут иметь аренда, подряд, технологическое присоединение, договор оказания услуг и иные сделки.
Бухгалтерский и налоговый учёт операций по ПД имеет свои нюансы.
Кроме того, с первого дня нового года в силу часто вступают законодательные новеллы. В результате участники переходящих сделок оказываются в ситуации, когда на момент подписания соглашения действовали одни нормативные правила, а на момент исполнения – иные. Особо значимыми являются перемены в налоговом законодательстве. Такие изменения могут оказать влияние на цену сделки (объём дохода по ней) и повлечь разногласия между сторонами. Об этом и поговорим подробнее.
НДС в переходящих договорах при УСН
В силу указания п. 1 ст. 168 НК РФ налогоплательщик, который реализует товары (выполняет работы/оказывает услуги), должен дополнительно к цене товаров (работ/услуг) предъявить покупателю к оплате соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.
По общему правилу, налоговая база по НДС определяется на дату отгрузки и на дату получения аванса. НДС с аванса после отгрузки принимается к вычету.
Организации и ИП на «упрощенке» до 1 января 2025 года плательщиками НДС не являлись. О нормах налогового законодательства в этой части задумывались мало. Счёт-фактуры они не выставляли, цену в договоре прописывали в зависимости от достигнутых договорённостей «без оглядки» на указанный косвенный налог. Исключения имелись, но затрагивали лишь отдельные операции.
С 1 января 2025 года ситуация для «упрощенцев» кардинально изменилась. Освобождение от исчисления и уплаты НДС стало возможным лишь для некоторых из них (в частности, тех, которые имели доход до 60 млн ₽). Тем, кто в число таких «счастливчиков» не вошёл, пришлось вникать в суть налога.
Начали возникать первые вопросы по договорам, которые переходили из 2024 года в 2025 год. Многие ведь в тексте сделки порядок исчисления цены с учётом изменяющегося законодательства заблаговременно не прописывали. Иной вариант — не предвидели потенциальное увеличение дохода сверх установленного для освобождения предела. С 2025 года они стали обязаны при реализации платить налог по той ставке, которую они применяют (в частности, пониженные 5%, 7% или общеустановленная 20%).
Выходом стало заключение «упрощенцами» дополнительных соглашений с контрагентами с указанием в них новой цены с учётом ставки НДС. Применение указанной меры позволяло «переложить» НДС на «плечи» контрагента, если он соглашался заплатить «сверх» оговоренной изначально цены сделки. Простыми словами, изначально неучтённый НДС «накручивался» сверху.
Без спорных ситуаций не обходилось. В некоторых случаях контрагенты отказывались подписывать такие дополнительные соглашения.
Налоговая служба в стороне не осталась и выпустила тогда следующие разъяснения.
В тех случаях, когда аванс уже уплачен в 2024 году, НДС с него не исчисляется. Если контрагент не согласится доплатить сумму НДС, то следует исходить из того, что цена сделки включает в себя налог. НДС будет «вычленяться из суммы сделки» и определяться посредством применения расчётной ставки. При этом сумма НДС в таком случае сократит сумму доходов, учитываемых по этой операции для целей УСН (письмо ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).
С 1 января 2026 года налоговое законодательство вновь претерпело изменения. Оказался снижен порог дохода для освобождения от уплаты налога. Если доходы за 2025 год превысили 20 млн ₽, то с 01.01.2026 у плательщика на УСН возникла обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Вновь возникли вопросы по ПД (заключенным и оплаченным в 2025 году с «прицелом» исполнения на 2026 год). Подходы к их решению не изменились.
С авансов, полученных в период освобождения от НДС, платить налог не требуется. При отгрузке возможны варианты:
— предъявить покупателю НДС сверх цены договора. Условие — покупатель на это согласился;
— если к согласию о доплате прийти не удалось, необходимо исходить из следующего правила. Налог подлежит исчислению так, как если бы он был в установленном порядке предъявлен контрагентам в рамках согласованной в договоре цены (посредством выделения налога из выручки с применением расчётной ставки налога) (письмо ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@).
Проиллюстрируем примером:
Наше ООО — поставщик бруса применял упрощённую систему налогообложения. Свой доход за 2025 год он расценивал в районе 15 млн ₽. Об НДС не думал. Заключил в ноябре 2025 года договор поставки бруса со следующей формулировкой: «Стоимость товара — 200 000 (двести тысяч) рублей без НДС. Не облагается НДС в связи с применением поставщиком упрощенной системы налогообложения и освобождением от обязанностей плательщика НДС, связанных с исчислением и уплатой налога на основании п. 1 ст. 145 НК РФ».
Аванс в размере 100% внесён в момент заключения сделки. Поставка должна состояться в апреле 2026 года. 2025 год для нашего ООО оказался продуктивнее, и доход составил 22 млн ₽. Компания стала плательщиком НДС со ставкой 5%. Контрагент отказался оплатить НДС.
Руководствуемся разъяснениями налоговиков: исходим из того, что цена договора включает в себя НДС. НДС будет исчисляться по расчётной ставке 5/105.
Сумма НДС для уплаты в бюджет за II квартал 2026 года будет 9 523 ₽ (200 000 р. * 5/105).
В счёт-фактуре будет указано: стоимость без НДС — 190 477, НДС по ставке 5% — 9 523 ₽.
В обратной ситуации: с оплаты, полученной после перехода на НДС за товары, которые отгружены в период действия освобождения, НДС платить не нужно.
Как разрешается вопрос с НДС, если «упрощенец» (не освобождённый от налога) передал право требования по переходящей сделке по договору уступки (цессии)?
К примеру, наше ООО с 01.01.2026 года стало плательщиком НДС по ставке 5%. Компания решила уступить денежное требование по договору поставки, заключённому в 2025 году, третьему лицу.
В таком случае ООО должно заплатить НДС по расчётной ставке 5/105.
Если оставить цену прежней, а упоминание об НДС из договора исключить?
Права на вычет авансового НДС не будет.
Повышение ставки НДС и переходящие договоры
В данном разделе поговорим о ситуациях, когда в пределах согласованного сторонами срока действия договора произошло изменение ставки НДС (была одна, стала другая).
Массовый характер такая ситуация имела в 2019 году, когда с 1 января 2019 года ставка НДС повысилась на 2 пункта с 18% до 20%. Тогда ФНС России давала следующие разъяснения. Новая ставка применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые отгружены (выполнены/оказаны/переданы) начиная с 1 января 2019 года (письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).
Споры, безусловно, возникали. Долги в виде разницы НДС взыскивались в некоторых ситуациях в судебном порядке. Один из таких примеров отражён в постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 27.11.2020 № Ф01-13615/2020.
Аналогичная ситуация произошла и в 2026 году. В рамках мер по обеспечению сбалансированности бюджета ставка НДС подросла с 20% до 22%.
В силу прямого указания Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ (закона, которым предусмотрены данные новеллы) 22%-й НДС применяется в отношении товаров (работ/услуг/имущественных прав), отгруженных (выполненных/оказанных/переданных) с 1 января 2026 года. Правило также применяется, если оплата полностью получена в 2025 г.
Как может влиять изменение ставки на цену сделки? Варианты:
1. Стоимость товара без налога осталась прежней. Налог на неё начисляется по новой ставке. Пример: цена без НДС составляет 100 000 ₽. В 2025 году НДС по ставке 20% составлял 20 000 ₽. Общая стоимость товара – 120 000 ₽. В 2026 году НДС по ставке 22% стал составлять 22 000 ₽. Общая стоимость стала 122 000 ₽.
Если покупатель сам является плательщиком НДС, он может принять к вычету налог, который предъявит ему продавец.
2. Цена договора с НДС остается прежней, а сумму налога рассчитывают из этой цены по ставке 22/122. Пример: цена всего 120 000 ₽. В 2025 г. цена без НДС 100 000 ₽, НДС по ставке 20% 20 000 ₽. В 2026 г. НДС по ставке 22% 21 639,34 ₽ (120 000 руб. x 22/122), цена без НДС 98 360,66 ₽ (120 000 ₽. – 21 639,34 ₽).
Стороны договора вправе уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров (работ/услуг/передаваемых имущественных прав) в связи с изменением налоговой ставки по НДС.
Они могут договориться, что покупатель доплатит сумму НДС. Если этого не сделано (покупатель не имеет право на вычет), поставщику следует исчислять НДС расчетным путем (с применением расчетной ставки 22/122).
Есть третий вариант – распределить «новые» 2% между собой (увеличить цену на 1% и применить расчётную ставку).
Если покупатель оказался крайне заинтересованным в сотрудничестве и перечислил разницу в НДС до поставки товара, продавцу рекомендуется выставить корректировочную счёт-фактуру на увеличение аванса. В документе указать всю сумму доплаты в строке в графы 8. Налог продавец начислит при получении разницы в цене и примет к вычету на дату отгрузки (письмо ФНС от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@).
При разрешении иных вопросов в части применения вычетов ФНС рекомендует руководствоваться подходами, которые были сформулированы для повышения ставки в 2019 году (письмо ФНС от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@, п. 1.1 письма ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).
Могут ли возникнуть ситуации, когда ставка НДС изменится в период действия договора по основаниям, не связанным с поправками в законодательство?
Такие ситуации вполне можно себе представить. Вернёмся к «упрощенцам», которые утратили с 1 января 2026 года право на освобождение от НДС. Закон в установленных пределах предоставил им право выбора ставки: общеустановленной или специальной (в частности, 5% — 7% — 20%). Если компания решила выбрать для себя ставку 20%, она вправе «передумать» и перейти на пониженную ставку со следующего квартала. Иной вариант. Организация избрала для себя ставку 5%, а потом её доходы превысили 272,5 млн ₽, и с 1 числа следующего месяца она должна составлять 7%.
Поэтому гипотетически возможна ситуация, когда реализация товара (оказание работы/услуги) по договору будет происходить в период времени, когда ставка для налогоплательщика изменилась. Как будет решаться вопрос цены сделки в таком случае, зависит от достигнутых договорённостей и формулировок в тексте документа, выражающего содержание такой сделки.
Как разрешается вопрос по НДС по ПД, если компания решила перейти на АУСН с общей системы налогообложения (ОСН)?
К примеру, наша заготовительная компания была на ОСН плательщиком НДС. Затем с 1 января 2026 года ООО перешло на «автоматизированную упрощенку». Часть авансов была получена с учётом НДС. НДС с аванса уплачен в бюджет. Отгрузка будет производиться уже на АУСН без НДС. В зависимости от достигнутых сторонами договорённостей возможны следующие варианты:
1. Принять к вычету налог до перехода на новую систему (если согласован возврат уплаченного НДС покупателю);
2. Вернуть покупателю весь его аванс, заявить после этого вычет. А потом получить тот же аванс на АУСН, но уже без НДС;
3. Уменьшить цену сделки на разницу на сумму НДС. Вычет в таком случае можно заявить по возвращённому налогу сразу после его возврата покупателю.
Если оставить цену прежней, а упоминание об НДС из договора исключить?
Права на вычет авансового НДС не будет.
В заключение в данном разделе обратим внимание на следующее.
В конце прошлого года Конституционный суд РФ высказал значимые правовые позиции по вопросу изменения стоимости договора при повышении НДС в случаях, когда покупатель не может применять налоговый вычет и отказывается внести изменения в договор (постановление 25.11.2025 № 41-П). Приведём их:
1. Поставщик вправе обратиться в суд с требованием об увеличении цены в пределах половины приходящейся на соответствующую операцию суммы налога, которая уплачивается в бюджет. Условия:
— дальнейшее исполнение длящегося договора лишает поставщика того, на что он был вправе рассчитывать при заключении сделки (влечет имущественные потери);
— покупатель, не имеющий права воспользоваться налоговым вычетом, отказался изменить договор или расторгнуть его.
2. Цена, согласованная в длящемся договоре с физическим лицом, не может быть изменена. Исключения: физическое лицо при заключении и исполнении договора осуществляет предпринимательскую деятельность.
3. Вопрос об увеличении цены применительно к отношениям, связанным с закупкой для государственных и муниципальных нужд, разрешается с учетом особенностей, установленных законодательством о контрактной системе.
Получается, если цена договора была увеличена судом, продавец корректирует сумму НДС с учетом вступившего в силу решения суда.
Условие о цене в переходящих договорах и НДС
Важным моментом для определения НДС в ПД являются формулировки о цене и порядке расчётов в тексте сделки.
Универсальный характер носит следующая фраза: «НДС по ставке, установленной законодательством».
Если компания сейчас на УСН и имеет освобождение от НДС, она, конечно, может не задумываться о тонкостях юридической техники и прописать цену в договоре в фиксированном размере. Но ей стоит учитывать следующее. Если она потеряет право на освобождение, платить НДС все равно придётся. В том случае, когда из текста договора будет следовать, что цена окончательная (включает в себя налоги), НДС придется «выделять» из суммы договора. Доход продавца уменьшится. А если заранее предусмотреть в тексте правильные формулировки (либо согласовать внесение изменений), НДС заплатит контрагент сверх цены сделки. Примером изложения условия о цене в таком случае может быть следующая фраза в договоре оказания услуг:
«Сумма договора не включает в себя НДС. Если на момент реализации исполнитель станет плательщиком НДС, то эта цена увеличится на сумму НДС по той ставке, которую выберет для себя исполнитель».
Контрагент компании на УСН, по понятным причинам, в таких формулировках не заинтересован. Ему доплачивать придётся. Для него лучшей будет следующая формулировка: «Цена по договору окончательная. Включает в себя все возможные налоги, в том числе, включая возможный НДС».
Если сделка уже заключена и возникла потребность внести коррективы, рационально направить контрагенту уведомление такого содержания: «Поскольку в договоре поставки от 15.10.2025 № … стоимость товаров определена с учетом ставки НДС 20%, предлагаем заключить дополнительное соглашение, определив стоимость товаров, отгружаемых с 01.01.2026, с учетом ставки НДС 22% (прилагается)».
В самом дополнительном соглашении в зависимости от достигнутых договорённостей можно альтернативно прописать:
— «Стоимость единицы товара, отгруженной начиная с 01.01.2026, увеличивается и составляет 122 000 руб., в том числе НДС по ставке 22% — 22 000 руб.»;
— «Стоимость единицы товара, отгруженной начиная с 01.01.2026, составляет 120 000 руб. и уже включает в себя НДС» (по ставке 22%).
Возможен третий вариант — установить новую цену с учетом НДС. Её можно рассчитать так, чтобы налоговое бремя было распределено.
Вы можете оставить первый комментарий