Профессиональный налоговый вычет в 2026 году

Действующая система налогообложения по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) предусматривает возможность снижения налогового бремени за счёт применения различного рода вычетов: стандартных, социальных, имущественных, инвестиционных, профессиональных. Каждый из них направлен на поддержку определённой категории субъектов. В нашей статье поговорим о вычете, который предназначен для выведения из-под обложения НДФЛ издержек, понесённых гражданами при ведении профессиональной деятельности.

Над статьей работали:
Автор: Елена Хребтиевская; редактор: Александр Чепенко

Содержание

1. Социальные и профессиональные налоговые вычеты
2. Профессиональные налоговые вычеты ИП
3. Налоговый вычет самозанятого на НПД
4. Профессиональные налоговые вычеты физического лица без статуса ИП
5. Профессиональные налоговые вычеты адвокатов, нотариусов и иных лиц

Социальные и профессиональные налоговые вычеты

Физическое лицо может получать различные виды доходов, с которых подлежит уплате НДФЛ. Их можно разделить на основные, особые и пассивные. Каждый вид доходов для целей сокращения налоговой базы может быть уменьшен на сумму предусмотренных для него вычетов. К «основным», в частности, относятся трудовые доходы и поступления от сделок гражданско-правового характера (ГПХ).

Суть социального вычета состоит в компенсации государством социально-значимых расходов граждан (лечение, обучение, фитнес) в виде возврата уплаченной ими суммы НДФЛ. Его могут применять и граждане, которые получают заработную плату по трудовому договору, и лица, которые «работают на себя». Главное условие – наличие облагаемого НДФЛ дохода.

Профессиональный налоговый вычет (ПНВ) касается индивидуальных предпринимателей – плательщиков НДФЛ и других субъектов, которые «работают на себя» (исполнителей по договорам ГПХ, лиц, занимающихся частной практикой). Он позволяет сократить основные доходы на затраты, непосредственно связанные с ведением профессиональной деятельности. Граждане, которые получают заработную плату по трудовому договору, по общему правилу не могут применять ПНВ.

Полный перечень возможных затрат, которые можно учесть в качестве ПНВ, нормативно не закреплён. Статья 221 НК РФ указывает лишь, что к таким расходам, среди прочего, относятся:

— налоги (кроме НДФЛ);
— страховые взносы (начисленные либо уплаченные);
— государственная пошлина.

Это означает, что налогоплательщик квалификацию своих издержек (на предмет их связи с профессиональной деятельностью) производит самостоятельно.

Поговорим об особенностях применения ПНВ отдельными категориями субъектов.

Профессиональные налоговые вычеты ИП

Индивидуальный предприниматель (ИП) – плательщик НДФЛ имеет право на получение ПНВ в сумме фактически произведённых обоснованных (экономически оправданных) расходов, если они связаны с ведением предпринимательской деятельности (ПД) (п. 1 ст. 227 НК РФ).

Допускается вычесть из дохода:

— всю величину расхода, если его размер можно подтвердить документально;
— 20% от суммы дохода, если такая возможность отсутствует.

Документальным подтверждением являются документы, оформленные:

— в соответствии с законодательством РФ;
— в соответствии с обычаями делового оборота, которые применяются в иностранном государстве (если расходы произведены на его территории).

Таковыми также могут выступать таможенная декларация, проездные документы, отчёт о проделанной работе (письмо Минфина России от 14.04.2023 № 03-04-05/33496).

Ориентиром для квалификации затрат (подтверждения их связи с ведением бизнеса) для ИП выступают положения НК РФ о налоге на прибыль. В состав расходов включаются, в частности, затраты на оплату труда работникам, а также суммы страховых взносов, начисленные с выплат работникам (письмо Минфина России от 23.06.2025 № 03-15-05/61025).

Как быть в ситуации, если ИП может обосновать документально только часть своих затрат?

Официальных разъяснений нет. В судебных актах арбитражными судами высказывается следующая позиция: если доказанные издержки составляют менее 20% от общей суммы доходов, то ПНВ предоставляется в размере 20% от общего дохода (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22.12.2021 № Ф04-7557/2021).

ИП самостоятельно отражает сведения о ПНВ в подаваемой им декларации по НДФЛ при расчёте налоговой базы (п. 43 порядка, утверждённого приказом ФНС России от 20.10.2025 № ЕД-7-11/913@).

Можно включить в ПНВ суммы НДС, которые начислены (уплачены) по итогам налогового периода?

Минфин России в одном из писем дал отрицательный ответ на данный вопрос (письмо ведомства от 15.11.2011 № 03-04-05/8-89). Аналогичную позицию можно встретить в судебных решениях (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 31.01.2020 № Ф04-7473/2019). Отметим, что ранее встречалась и противоположная точка зрения (остановление ФАС Центрального округа от 14.10.2008 по делу № А48-132/08-2

Налоговый вычет самозанятого на НПД

Граждане, которые зарегистрировались в качестве самозанятых, платят налог на профессиональный доход (НПД) по установленной ставке (4%/6%).

Плательщики НПД не платят НДФЛ с доходов, которые являются объектом налогообложения НПД. Вывод: к таким доходам не может быть применён ПНВ. Для НПД предусмотрен «свой» вычет 10 000 ₽. Он рассчитывается нарастающим итогом по правилам ст. 12 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ (Закон № 422).

При этом самозанятый может иметь иной доход, который не подпадает под перечень объектов обложения НПД (в силу прямого указания положений ст. 6 Закона № 422). По таким доходам могут быть применены вычеты, если соблюдены предусмотренные для них условия.

Профессиональные налоговые вычеты физического лица без статуса ИП

Физические лица без статуса ИП, которые выполняют работы (оказывают услуги) по договорам ГПХ (подряда, возмездного оказания услуг, выполнения научно-исследовательских работ), также имеют право на применение ПНВ (п. 2 ст. 221 НК РФ). Условия:

1) такое лицо (исполнитель по договору) имеет статус налогового резидента;
2) к вычету заявлены реально понесённые расходы, которые связаны с исполнением договора ГПХ и имеют документальное подтверждение.

В случае невозможности обосновать затраты документально, гражданин без статуса ИП лишается права воспользоваться ПНВ.

Если заказчиком по договору являлось юридическое лицо/ИП, то предоставление вычета осуществляется указанным субъектом. Он выступает налоговым агентом. Для этого исполнитель должен представить заказчику письменное заявление. Форма – производная. Главное ─ приложить обосновывающие издержки документы (оригиналы или надлежащим образом заверенные копии).

Налоговый агент имеет право проверить обоснованность и экономическую целесообразность расходов, заявленных к вычету (письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.2011 № 20-14/3/121348).

Приведём пример:

Иванов И.И. (имеет статус резидента, ИП не является) оказал услуги по ремонту оборудования юридическому лицу. Сумма вознаграждения по договору составила 100 000 ₽. Иванов И.И. приобретал за свой счёт запасные части на сумму 30 000 ₽. Затраты на доставку составили 2 000 ₽. Все расходы Иванов И.И. может подтвердить документами (актом об оказании услуги доставки и чеками ККТ). Он обратился к компании-заказчику за получением ПНВ.

База по НДФЛ составит в таком случае 68 000 ₽ (из размера вознаграждения вычтены понесённые Ивановым И.И. затраты).

Сумма НДФЛ ─ 8 840 ₽ (68 000 ₽ x 13%).

Сумма, выплаченная Иванову И.И. «на руки» ─ 91 160 ₽ (вознаграждение за минусом удержанной налоговым агентом суммы НДФЛ).

Имеется ли возможность применения ПНВ у гражданина, который по договору ГПХ оказывает услуги по программированию из дома?

Да. Такой гражданин вправе уменьшить свои доходы на расходы по приобретению компьютера, оплату Интернета, а также на проезд и проживание по месту нахождения заказчика (в том числе, если заказчик располагается за пределами РФ). Важно располагать документами, которые однозначно свидетельствуют о том, что такие расходы непосредственно связаны с оказываемыми услугами.

Затраты на проезд подтверждаются соответствующими проездными документами. В случае приобретения билетов через электронные сервисы, такими документами могут выступать:

— распечатка контрольного купона электронного билета (для поездок на поезде) (письма Минфина России от 15.10.2014 № 03-03-07/51936, от 25.08.2014 № 03-03-07/42273);
— посадочный талон со штампом о досмотре и распечатка маршрут/квитанции электронного авиабилета (письмо Минфина России от 28.02.2019 № 03-03-05/12957).

Расходы на проживание, произведённые на территории иностранного государства, подтверждаются в соответствии с правилами, которые в таком государстве действуют. Тексты документов, составленные на иностранных языках, должны быть построчно переведены на русский язык.

Обратите внимание! Аренда является самостоятельным видом сделок. Она не относится к договорам оказания услуг. В отношении доходов, полученных гражданином (не ИП) от сдачи в аренду принадлежащего его имущества, ПНВ не может быть применён (письмо Минфина России от 15.03.2017 № 03-04-05/15280).

Воспользоваться правом на ПНВ могут также граждане, которые получают вознаграждение по «авторским» и иным подобным договорам (п. 3 ст. 221 НК РФ). Для них предусмотрено особое правило: если возможности подтвердить затраты не имеется, можно применить вычет в размере установленного норматива.

Пример:

По договору с юридическим лицом Петров П.П. получил авторское вознаграждение за публикацию своих рассказов на сайте компании в сумме 30 000 ₽. Документально подтвердить свои расходы он не может. Норматив для литературных произведений составляет 20% дохода. Производим расчёт:

Сумма ПНВ ─ 6 000 ₽ (30 000 ₽ x 20%);
База по НДФЛ ─ 24 000 ₽ (30 000 ₽ — 6 000 ₽);
Сумма НДФЛ ─ 3 120 ₽ (24 000 ₽ x 13%);

Сумма выплат «на руки» с учётом удержания НДФЛ налоговым агентом ─ 26 880 ₽.

Расходы, подверженные автором документально, не могут быть учтены одновременно с нормативом.

Профессиональные налоговые вычеты адвокатов, нотариусов и иных лиц

В данном разделе поговорим о субъектах, которые занимаются частной практикой: адвокатах, нотариусах, арбитражных управляющих, патентных поверенных, оценщиках, медиаторах. Указанные субъекты самостоятельно уплачивают НДФЛ. При этом они наделены правом снизить размер базы по НДФЛ на суммы затрат, которые связаны с ведением профессиональной деятельности.

На них распространяются правила, предусмотренные для ИП:

— всю сумму расхода можно вычесть из дохода, если имеются подтверждающие документы;
— при их отсутствии вычесть из дохода можно 20%;
— состав расходов устанавливается с учётом положений НК РФ о налоге на прибыль.

К издержкам, которые вправе учесть в качестве ПНВ, применительно к адвокатам относятся следующие затраты:

— на общие нужды адвокатской палаты;
— на содержание соответствующего адвокатского образования;
— на страхование профессиональной ответственности;
— на уплату платежей за жилое помещение, частично используемое адвокатом под адвокатский кабинет;
— по проезду и проживанию за пределами региона, в котором находится адвокатский кабинет.

Затраты на добровольное медицинское страхование, приобретение автомобиля, повышение квалификации не имеют непосредственной связи с оказанием юридической помощи клиенту. В этой связи в составе НПД они не учитываются.

Соответствующие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 04.12.2020 № 03-04-05/106356, от 27.12.2018 № 03-04-05/95365.

На практике споры адвокатов с налоговыми органами часто возникают при включении в состав ПНВ стоимости бензина.

Приведём пример.

В одной из таких ситуаций адвокат получил от инспекции требование об уплате недоимки по НДФЛ. Налогоплательщик возражал, указывал, что затраты на ГСМ понесены при оказании адвокатских услуг. Суд поддержал инспекцию. Обоснование – адвокат не смог представить документы, подтверждающие фактический расход топлива и производственный характер маршрута следования (в качестве доказательства наличия оснований для применения вычета). Невозможно достоверно установить: в какое именно время, по какому маршруту и в связи с чем адвокат использовал свой автомобиль. С учётом этого не исключается использование транспортного средства в личных целях.

Суд указал, что адвокаты вправе «заложить» суммы расходов на ГСМ и ремонт автомобиля в тексты соглашений на оказание юридической помощи. Это позволит покрыть понесённые им издержки (кассационное определение Первого кассационного суда общей юрисдикции от 15.02.2021 № 88а-4119/2021).

Приведём разъяснения, которые связаны с квалификацией отдельных издержек в качестве профессиональных трат применительно к некоторым субъектам: