В статье поговорим об одной из мер государственной поддержки, которая может применяться для инвестиционных проектов с объемом вложений от 50 млн рублей. Разберемся с ее сутью и особенностями применения с учетом географии действия. Уделим внимание вопросу налогообложения компаний, которые соответствуют критериям получения данной меры поддержки.
Над статьей работали:
Автор: Елена Хребтиевская; редактор: Александр Чепенко
Содержание
- Какие бывают региональные инвестиционные проекты
- Статус участника регионального инвестиционного проекта
- Налогообложение участников региональных инвестиционных проектов
- Региональный инвестиционный налоговый вычет
«Новшества законодательства: все, что нужно знать бухгалтеру, юристу и кадровику»
Бесплатный электронный сборник документов содержит важные изменения законодательства, которые влияют на работу компаний и подчеркивают необходимость постоянного мониторинга правовых новаций и своевременного приведения внутренних процессов в соответствие с новыми требованиями.
Нажимая на кнопку, вы даете свое согласие на обработку персональных данных и соглашаетесь с политикой обработки персональных данных
Какие бывают региональные инвестиционные проекты
Инвестиционный проект (ИП) – это вложение капитала на определенный срок с целью извлечения прибыли. Вариации ИП перечислить вряд ли возможно. При этом любой бизнес-субъект при реализации своего проекта заинтересован в снижении налогового бремени (в том числе для вложения сэкономленных за счет налогов средств в развитие бизнеса). Регионы, в свою очередь, имеют интерес в развитии бизнеса на своей территории. Для этого в каждом субъекте разработаны и действуют инвестиционные стандарты.
Взаимовыгодным решением становится предоставление конкретным субъектам определенных преимуществ в части сокращения обязанности по уплате обязательных платежей. На характер таких преференций влияет суть бизнес-идеи. Для развития на территории региона именно мощностей по производству товаров предусмотрен такой инструмент, как региональный инвестиционный проект (РИП). Он направлен на снижение для российских организаций налогового бремени по двум видам налогам: налога на прибыль (НП) и налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ).
Особенностям налогообложения при реализации РИП в НК РФ посвящена отдельная глава для реализации.
Помимо налаживания процесса по производству новых товаров, под РИП могут попадать проекты по увеличению масштабов уже существующего производственного процесса. Товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.
Ограничения: под РИП не могут подпадать проекты:
- по добыче (переработке) нефти, природного газа, газового конденсата;
- производству подакцизных товаров (за некоторыми исключениями);
- осуществлению деятельности с нулевой ставкой НП.
Для применения льгот по НП и НДПИ необходимо соблюдение критерия об объемах капитальных вложений (50 млн рублей в течение 3 лет или 500 млн рублей в течение 5 лет). Затраты, которые учитываются в объеме таких вложений, перечислены в п. 3 ст. 25.8 НК РФ. Согласно разъяснениям финансового ведомства, в такие затраты также могут входить вложения в арендованный объект (письмо Минфина РФ от 31.08.2021 № 03-03-05/70803).
Первоначально РИП был предусмотрен для отдельных регионов Дальнего Востока и Сибири (далее – ДВиС). Именно там имелась острая необходимость привлечения бизнеса, связанная с особенностями обеспечения производства электроэнергией и затрудненной транспортной логистикой. Затем география применения указанного инструмента распространилась на иные регионы России.
Как данный инструмент реализуется на практике? Один из вариантов: компания в некотором регионе намерена построить завод по переработке древесины и выпуску готового материала. В предприятие она готова вложить в течение 3 лет около 70 млн рублей. Компания разрабатывает бизнес-план, готовит инвестиционную декларацию. В документе указывается планируемый объем инвестирования, размер годовых вложений и сведения о планируемой льготе. Все, что заявлено в декларации, должно быть исполнено.
Бизнес-план и декларация представляют в уполномоченный орган власти субъекта с заявлением о присвоении проекту статуса РИП. Уполномоченный орган оценит проект на предмет соответствия нормативным критериям. Если заявка будет одобрена, уполномоченный орган примет решение о присвоении заявителю статуса участника РИП и направит необходимые сведения в налоговый орган. Сведения о компании включат в специальный реестр (ведется в соответствии с Приказом ФНС РФ от 23.06.2014 № ММВ-7-3/328@). После включения в реестр компания будет осуществлять капитальные вложения и приобретет право на предусмотренные для РИП налоговые преференции.
Здесь стоит отметить следующее. Заинтересованность в развитии определенных отраслей (масштабов) производства и уровень возможностей сокращения затрат бизнеса варьируются от региона к региону. Чем больше компаний получат преференции как участники РИП, тем меньше доходов поступит в бюджет в качестве налогов. С учетом этого конкретные правила применения инструмента в определенном субъекте содержатся в законодательных актах регионального уровня. Субъекты вправе:
- ужесточать требования к бизнесу для получения преференций: устанавливать более высокий объем финансирования, ограничивать производственные сферы;
- вводить дополнительные льготы по налогу на имущество и транспортному налогу.
Есть иной вариант – так называемое внереестровое участие в РИП. Компания, которая уже понесла затраты на производство, подает заявление для получения льгот в налоговый орган. Инвестиционная декларация в таком случае не предоставляется. Одобрение органа исполнительной власти субъекта не испрашивается. Ужесточенные требования к проекту, предусмотренные региональным законодательством, не применяются. Такой вариант доступен только для 14 субъектов территории Дальнего Востока и Сибири, перечисленных в пп. 1 п. 1 ст. 25.8 НК РФ.
С учетом изложенного разделим РИП на три типа и покажем специальные требования, которые предъявляются для каждого из них.
| Категория № 1 | Категория № 2 | Категория № 3 |
| Участник включен в реестр. Для этого он обращался с заявкой в уполномоченный орган власти региона, его проект прошел проверку и подошел под критерии РИП |
Участник не включен в реестр. Он представил заявление о получении льгот в налоговый орган |
|
| Проект развивается в одном из 14 регионов ДВиС | Проект развивается в ином регионе, не входящем в перечень 14 субъектов ДВиС) | Производство может быть налажено только на территориях 14 регионов ДВиС |
| Специальное правило действует для единого технологического процесса (когда нельзя наладить производство только в однои регионе). Данное правило и условия его применения прописаны в пп. 1 п. 2 ст. 25.8 НК РФ |
||
| Предусмотренный объем капитальных вложений должен быть осуществлен в срок, не превышающий 3 года со дня включения сведений об участнике в реестр | ||
| Вложения 50 млн рублей должны быть сделаны в течение 3 лет с момента начала их осуществления. Те, которые были выполнены ранее 3 лет до подачи заявления в налоговую инспекцию, не учитываются. Для вложений 500 млн рублей правило аналогичное. Только в расчет берется срок 5 лет |
— вложения 50 млн рублей должны быть сделаны в течение 3 лет с момента начала их осуществления. Те, которые были сделаны ранее 3 лет до подачи заявления в налоговую инспекцию, не учитываются; — для вложений 500 млн рублей правило аналогичное. Только в расчет берется 5-летний срок |
|
| Проект реализует только один участник | Проект могут реализовывать несколько участников | |
Данная классификация также важна для определения критериев, которым должны соответствовать участники проекта, и понимания объема налоговых преференций.
Статус участника регионального инвестиционного проекта
Чтобы получить преференции по налогу на прибыль и НДПИ, компания должна получить статус участника РИП. Он приобретается альтернативно:
- Со дня включения сведений в реестр (РИП категории № 1 и 2).
- Со дня представления в налоговый орган заявления о получении льгот (РИП категории 3).
ТАБЛИЦА: «Требования, которым должны соответствовать участники»
|
РИП категории № 1 и 2 (участник намерен быть включенным в реестр) |
РИП категории № 3 (участник заинтересован в получении льгот без включения в реестр) |
|
|
Компания: — зарегистрирована в том регионе, где реализует свой проект; — не имеет обособленных подразделений. Исключение – специальное правило о едином технологическом процессе; — не является некоммерческой организацией, банком, страховой организацией (страховщиком), НПФ, профессиональным участником РЦБ или клиринговой организацией |
Компания и ее обособленное подразделение находится в олном из 14 регионов ДВиС | |
|
Общие требования. Компания: |
Применяет общую систему налогообложения | |
| Не использует право на освобождение от НП по ст. 246.3 НК РФ | ||
|
Не является: — резидентом ОЭЗ / ТОР / свободного порта Владивосток / Арктической зоны РФ; — участником РИП / правопреемником участника |
||
Следует учитывать, что важно не только попасть под РИП. В ходе ведения деятельности требуется отслеживать свое соответствие критериям для удержания данного статуса. Налоговый орган со своей стороны проверяет это на регулярной основе. Утрата статуса РИП закономерно влечет увеличение налогового бремени.
Налогообложение участников региональных инвестиционных проектов
Как упоминалось выше, такая мера, как РИП, направлена прежде всего на сокращение нагрузки по двум налогам: НП и НДПИ. Поговорим о каждом отдельно.
Условия применения льгот по налогу на прибыль зависит от типа РИП.
РИП категории № 1 (проект развивается на территории 14 регионов ДВиС, участник включен в реестр).
Льготная ставка части налога, которая поступает в федеральный бюджет, составляет 0 процентов.
Льготная ставка, которая поступает в региональный бюджет, устанавливается законодательством субъекта.
Компания должна вести раздельный учет доходов (расходов) от деятельности в рамках РИП и от иной деятельности. Это должно быть отражено в учетной политике.
Если по итогам отчетного периода доходы от реализации товаров, произведенных в рамках РИП, составили менее 90 процентов всех доходов, к налоговой базе, исчисленной нарастающим итогом с начала налогового периода, применяется 25-процентная ставка.
Если в указанных обстоятельствах названные доходы составили 90 процентов и более, компания может применить пониженные ставки ко всей налоговой базе, исчисленной за этот налоговый период (письмо Минфина РФ от 06.03.2025 № 03-03-06/1/21917).
Для участников РИП категории № 1 доступны два способа применения налоговых ставок:
1. Ставка 0 процентов в федеральный бюджет применяется в течение 10 лет. Срок начинает исчисляться того с налогового периода, в котором получена первая прибыль от продажи товаров, произведенных в рамках РИП.
Льготная ставка в бюджет региона (если она предусмотрена) составит:
— ≤ 10 процентов в течение 5 лет, начиная с налогового периода, в котором получена первая прибыль;
— ≥ 10 процентов в течение следующих 5 лет.
Специальные правила.
| Капитальные вложения в размере 50 млн рублей | Прибыль не получена в течение 3 налоговых периодов | Сроки применения льготных ставок начнут исчисляться с 4-го налогового периода с даты включения в реестр |
| Капитальные вложения в размере 500 млн рублей | Прибыль не получена в течение 5 налоговых периодов | Сроки применения льготных ставок начнут исчисляться с 6-го налогового периода |
2. Ставка 0 процентов в федеральный бюджет применяется до тех пор, пока применяется пониженная ставка в бюджет субъекта РФ (если она установлена). Льготная ставка налога для поступления в бюджет субъекта определяется актом регионального уровня. Она не может быть меньше 10 процентов.
Ставка применяется начиная с налогового периода, в котором получена первая прибыль.
Последним отчетным или налоговым периодом применения льготной ставки будет период, в котором экономия на налоге на прибыль нарастающим итогом сравняется с объемом капвложений в проект.
Если в первые периоды с момента включения в реестр у компании не будет прибыли от продажи товаров, льготные ставки начнут действовать в порядке, указанном выше в пункте 1.
РИП категории № 2 (проект развивается в регионах, которые не входят в 14 специальных субъектов ДВиС, участник включен в реестр).
Льготные ставки применяются аналогично РИП категории № 1. При этом ставка 0 процентов в федеральный бюджет применяется до тех пор, пока применяется пониженная ставка в бюджет субъекта РФ.
РИП категории № 3 («внереестровое участие» на территориях 14 субъектов ДВиС).
Нулевая ставка налога в федеральный бюджет применяется в течение 10 налоговых периодов с периода представления заявления в налоговый орган.
Льготная ставка налога в бюджет субъекта устанавливается законом субъекта:
— от 0 до 10 процентов — в первые 5 лет начиная с налогового периода, в котором стала применяться нулевая ставка в федеральный бюджет;
— ≥10 процентов — в следующие 5 лет.
Есть случаи, когда последний налоговый период наступает раньше.
| Ситуация | Последний налоговый период | Пояснения |
| Компания не применяет льготу по НДПИ | Год, в котором экономия по НП превысит сумму вложений в проект (которая отражена в заявлении) |
Экономия = сумма налога по общей ставке – сумма налога по РИП. Сумма превышенной экономии должна быть уплачена в бюджет |
| Компания применяет льготы по НДПИ | Год, предшествующий году, в котором коэффициент по НДПИ станет равным 1 из-за того, что экономия на НДПИ и налоге на прибыль в сумме превысит объем вложений |
В любом случае льготные ставки перестанут действовать:
- с 1 января 2029 года — для РИП, по которым минимальный объем капвложений установлен в размере 50 млн рублей;
- с 1 января 2031 года — для РИП, по которым минимальный объем капвложений установлен в размере 500 млн рублей.
Льгота по налогу на добычу полезных ископаемых (возможность применять понижающий коэффициент) доступна только для 14 регионов ДВиС, если проект направлен на добычу полезных ископаемых.
Порядок применения коэффициента зависит от характера участия в РИП.
| Компания включена в реестр | Компания – внереестровый участник |
| Коэффициент применяется начиная с месяца включения в реестр. | Коэффициент применяется с месяца, когда было подано заявление в налоговый орган. |
|
Коэффициент = 0 до начала применения нулевой ставки по НП в федеральный бюджет
|
В первые 24 месяца коэффициент будет равен 0
|
| Затем в течение 120 месяцев он начнет постепенно увеличиваться (до 0,8) | |
|
Потом коэффициент станет равен 1. Перейти на единицу придется досрочно, если экономия на НДПИ и НП в сумме превысит объем вложений. |
|
|
|
Если условия для начала применения коэффициента впервые будут выполнены после 1 января 2031 года, этот коэффициент сразу будет равен единице |
Региональный инвестиционный налоговый вычет
Является самостоятельной мерой поддержки бизнеса. Правовое регулирование – ст. 286.1 НК РФ.
Суть: компания может уменьшить сумму налога на прибыль (авансового платежа), подлежащую зачислению в доходную часть бюджета субъекта РФ, на сумму инвестиционного налогового вычета. Условие – в субъекте принят соответствующий закон.
Участники РИП по общему правилу не вправе претендовать на данную меру (п. 11 ст. 286.1 НК РФ). Исключения касаются вычета по расходам, установленным в пп. 11 п. 2 ст. 286.1 НК РФ (если это предусмотрено в законе субъекта РФ).
Вы можете оставить первый комментарий