Купля-продажа криптовалюты

В последние годы большую популярность в РФ приобрела цифровая валюта. Разберемся, какие тонкости существуют при заключении сделок с криптовалютой и каков порядок налогообложения дохода, полученного по ним.

Над статьей работали:
Автор: Лилия Новикова; редактор: Бурцева Алла

Содержание

1. Договор купли-продажи криптовалюты
2. ОКВЭД купли-продажи криптовалюты
3. НДФЛ при купле-продаже криптовалюты
4. НДС при купле-продаже криптовалюты

Договор купли-продажи криптовалюты

Криптовалюта — это «децентрализованная виртуальная валюта, основанная на математических алгоритмах и защищенная методами криптографии, работающая в децентрализованной платежной системе» (раздел «Глоссарий» доклада для общественных консультаций, утвержденного Банком России (октябрь 2020 года).

Нужно заметить, что данный вид валюты не является деньгами в привычном смысле этого слова. Ими нельзя расплатиться в магазине за товары или услуги, они не могут быть указаны в качестве меры стоимости товаров или услуг. Исключением являются только лица, осуществляющие майнинг цифровой валюты и получающие вознаграждение в ней за подтверждение записей в информационной системе (п. 5 ст. 14 Федерального закона от 31.07.2020 № 259-ФЗ).

Стоит пояснить, что майнинг- это деятельность по проведению математических вычислений путем эксплуатации технических и программно-аппаратных средств для внесения записей в информационную систему, использующую технологию, в том числе технологию распределенного реестра, имеющих целью выпуск цифровой валюты и (или) получение лицом, осуществляющим такую деятельность, вознаграждения в цифровой валюте за подтверждение записей в инфосистеме. Проще говоря, это совершение операций, направленных на получение криптовалюты с помощью специализированного оборудования и программного обеспечения (п. 3.1 ст. 1 Федерального закона от 31.07.2020 № 259-ФЗ).

Кроме этого, криптовалюта не может быть использована в качестве средства ведения накоплений населением. Ее использование несет большой риск несения финансовых потерь для граждан. Государственные структуры не гарантируют легитимность и стабильность указанной валюты. Несмотря на это, граждане все чаще осуществляют различные сделки с цифровыми средствами платежа.

Альтернативой криптовалюте должен стать так называемый цифровой рубль (цифровая валюта центрального банка), который уже будет обеспечен государством.

С точки зрения гражданского оборота рассматриваемая цифровая валюта признается имуществом. Также она определяется и Налоговым кодексом РФ (ст. 128 ГК РФ, п. 2 ст. 38 НК РФ). Законодательством не запрещены сделки, где объектом являются виртуальные средства платежа, в том числе их купли-продажи.

Нужно заметить, что защитить свои права обладатели криптовалюты могут только при условии сообщения ими, что обладают ею и сделка, предметом которой стала такая валюта, была совершена в соответствии с законодательством РФ (п. 6 ст. 14 Федерального закона от 31.07.2020 № 259-ФЗ, Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 17.10.2024 № Ф03-4600/2024 по делу № А51-21353/2021, Определение Второго кассационного суда общей юрисдикции от 04.10.2024 по делу № 88-23350/2024).

Договор купли-продажи криптовалюты мало чем станет отличаться от сделки с любым другим имуществом. Специфика будет заключаться в предмете. Так, необходимо указать, какая виртуальная валюта передается по соглашению между сторонами и в каком объеме.
Также специфическим будет способ передачи такого имущества, ведь его не существует на материальном носителе. Поэтому важно указать реквизиты кошелька, на который электронные средства будут переведены, а также срок их зачисления.

Ниже предлагаем образец договора купли-продажи криптовалюты.

ОКВЭД купли-продажи криптовалюты

Отдельного кода ОКВЭД для операций с криптовалютой пока не предусмотрено. На практике применяют код 62.09 — «Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, прочая».

НДФЛ при купле-продаже криптовалюты

При совершении операций по реализации криптовалюты физические лица, а также ИП, применяющие общую систему налогообложения, должны исчислить и заплатить в бюджет НДФЛ (пп. 13 п. 6 ст. 210 НК РФ, письма ФНС РФ от 26.05.2023 № СД-4-3/6639@, Минфина РФ от 02.09.2022 № 03-04-05/85586).

Рассчитывают налог по прогрессивной ставке, которая может составлять 13 или 15 процентов, в зависимости от размера дохода, полученного лицом в налоговом периоде. Напомним, что для НДФЛ такой период составляет календарный год (период с 1 января по 31 декабря) (ст. 216 НК РФ, п. 5 ст. 2 Федерального закона от 03.06.2011 № 107-ФЗ).

При этом общий доход гражданина или предпринимателя будет складываться из нескольких показателей, среди которых доходы (п. 6 ст. 210 НК РФ):
• от продажи имущества;
• долевого участия;
• страховых выплат;
• по операциям с ценными бумагами и прочие.

Так, будет применена ставка 13 процентов в случае, если совокупная сумма дохода лица за год составит не более 2,4 млн рублей. Если прибыль превысила указанный предел, с суммы превышения нужно заплатить уже 15 процентов (п. 1.1 ст. 224, п. 1.1 ст. 225 НК РФ).

Важно, что сумму дохода можно уменьшить на величину налоговых вычетов. Так, налоговая база может быть уменьшена на величину документально подтвержденных расходов на приобретение криптовалюты (пп. 13 п. 6 ст. 210 НК РФ, письмо ФНС РФ от 26.05.2023 № СД-4-3/6639@).

Но в случае получения дохода от продажи виртуальной валюты налогоплательщик не вправе применить имущественный вычет в размере 250 тыс. рублей, а также не будет освобожден от обязанности уплаты налога за давностью владения имуществом (письмо ФНС РФ от 26.05.2023 № СД-4-3/6639@).

Если валюту приобрели у взаимозависимого лица, необходимо заплатить НДФЛ с материальной выгоды. В таком случае налоговая база будет определяться как превышение стоимости цифровой валюты над суммой фактических расходов налогоплательщика на ее приобретение. При этом стоимость рассчитают исходя из рыночной котировки указанной валюты (п. 1 ст. 211, пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 212 НК РФ).

Рыночной котировкой цифровой валюты, в свою очередь, признается цена закрытия, рассчитываемая иностранным организатором торговли (включая биржу) по сделкам, совершенным через него в течение торгового дня (п. 2 ст. 282.3 НК РФ).

Если цена закрытия цифровой валюты будет выражена в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, который действовал на дату признания дохода (п. 2 ст. 282.3 НК РФ).

НДС при купле-продаже криптовалюты

Ранее уполномоченные органы давали разъяснения о том, что операции с криптовалютой, в частности, ее продажа, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке (например, письмо Минфина РФ от 02.09.2022 № 03-04-05/85586).

Ясность в данный вопрос внес Федеральный закон от 29.11.2024 № 418-ФЗ, который установил, что операции по реализации цифровой валюты НДС облагаться не будут (ст. 2 Федерального закона от 29.11.2024 № 418-ФЗ, пп. 28 п. 2 ст. 146 НК РФ).